Ремонт автомобильного транспорта

Основные средства (к которым относится и автомобильный транспорт), находящиеся в эксплуатации и подвергающиеся физическому и моральному износу, нуждаются в восстановлении своих технических характеристик до уровня, предусмотренного при их создании. Согласно п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 № 33н (далее — Методические указания), восстановление основных средств может производиться посредством ремонта (текущего, среднего или капитального), модернизации или реконструкции.

Текущий и средний ремонт
В соответствии с п.71 Методических указаний, под текущим и средним ремонтом понимаются работы по систематическому и своевременному предохранению объектов основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.
Если ремонт производится собственными силами, то, согласно п.75 этого документа затраты на ремонт автомобильного транспорта отражаются по дебету сч. 23 "Вспомогательное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со сч. 10 "Материалы" (субсчет "Запчасти"), 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты с внебюджетными фондами" и др.
Если же ремонт осуществляется с помощью сторонних организаций, то сч. 23 или 26, на которых отражаются затраты по ремонту основных средств, корреспондируют со сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
В конце каждого месяца затраты со сч. 23 или 26 относятся на счет 20 "Основное производство", то есть увеличивают себестоимость производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Следовательно, согласно п.19 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" НДС, уплаченный за ремонт автомобиля, подлежит зачету при расчетах с бюджетом.

Пример 1
Допустим, что при ремонте автомобиля ГАЗ-31029 были израсходованы запасные части на сумму 3500 руб.
Ремонт производился силами организации автосервиса, которая оценила свои услуги в 4500 руб., в том числе НДС — 750 руб.
Для отражения в учете рассматриваемых операций необходимы следующие документы:
- накладная на отпуск со склада организации запасных частей, являющаяся основанием для отнесения на сч. 26 стоимости запасных частей, отпущенных для проведения ремонта;
- акт на выполненные организацией автосервиса ремонтные работы, подтверждающий факт проведения ремонта и являющийся основанием для отнесения его стоимости на сч. 26;
- счет-фактура организации автосервиса на выполненные работы с указанием суммы НДС, являющийся основанием для ее отнесения на сч. 19;
- платежное поручение (расходный кассовый ордер, авансовый отчет), подтверждающее факт оплаты услуг организации автосервиса и являющееся основанием для возмещения из бюджета уплаченного НДС.
В бухгалтерском учете данные операции отразятся проводками:
Дебет сч. 26 Кредит сч. 10 — 3500 руб. — стоимость запасных частей, отпущенных на ремонт;
Дебет сч. 26 Кредит сч. 60 — 3750 руб. — стоимость услуг ремонтной организации по производству ремонта (4500 руб. — 750 руб.);
Дебет сч. 19 Кредит сч. 60 — 750 руб. — НДС по услугам ремонтной организации;
Дебет сч. 60 Кредит сч. 51 (50, 71) — 4500 руб. — оплата услуг организации автосервиса;
Дебет сч. 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кредит сч. 19 — 750 руб. — возмещение из бюджета НДС по услугам, отнесенным на издержки производства;
Дебет сч. 20 Кредит сч. 26 — 7250 руб. — стоимость ремонта служебного автомобиля, отнесенная на себестоимость произведенной продукции (3500 руб. + 3750 руб.).
Если после проведения ремонта требовавшие замены запасные части были возвращены организации, то они приходуются по цене их возможного использования и уменьшают стоимость затрат на ремонт.

Пример 2
При ремонте легкового автомобиля ГАЗ-31029 были израсходованы запасные части на сумму 3500 руб.
Ремонт производился силами организации автосервиса, которая оценила свои услуги в 4500 руб., в том числе НДС — 750 руб.
После проведения ремонта организации были возвращены замененные запасные части, которые были оприходованы как металлолом на сумму 50 руб.
Для отражения в учете рассматриваемых операций будут служить следующие документы:
- накладная на отпуск со склада организации запасных частей, являющаяся основанием для отнесения на счет 26 стоимости запасных частей, отпущенных для проведения ремонта;
- акт на выполненные организацией автосервиса ремонтные работы, подтверждающий факт проведения ремонта и являющийся основанием для отнесения его стоимости на сч. 26;
- счет-фактура организации автосервиса на выполненные работы с указанием суммы налога на добавленную стоимость, являющийся основанием для ее отнесения на сч. 19;

- платежное поручение (расходный кассовый ордер, авансовый отчет), подтверждающее факт оплаты услуг организации автосервиса и являющееся основанием для возмещения из бюджета уплаченного НДС;
- накладная на поступление на склад организации металлолома, подтверждающая факт поступления материальных ценностей и их стоимость, уменьшающую величину затрат по ремонту.
В бухгалтерском учете операции отразятся проводками:
Дебет сч. 26 Кредит сч. 10 — 3500 руб. — стоимость запасных частей, отпущенных на ремонт;
Дебет сч. 26 Кредит сч. 60 — 3750 руб. — стоимость услуг организации автосервиса по производству ремонта (4500 руб. — 750 руб.);
Дебет сч. 19 Кредит сч. 60 — 750 руб. — отнесение НДС по услугам организации автосервиса;
Дебет сч. 60 Кредит сч. 51 (50, 71) — 4500 руб. — оплата услуг организации автосервиса;
Дебет сч. 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кредит сч. 19 — 750 руб. — возмещение из бюджета НДС по услугам, отнесенным на издержки производства;
Дебет сч. 10 Кредит сч. 26 — 50 руб. — поступление на склад замененных запасных частей, оприходованных как металлолом по цене его возможного использования;
Дебет сч. 20 Кредит сч. 26 — 7200 руб. (3500 руб. + 3750 руб. — 50 руб.) — отнесение затрат по ремонту на себестоимость произведенной продукции.

Пример 3
Филиал организации (филиал 1), выделенный на отдельный баланс и имеющий расчетный счет, решает отремонтировать автомобиль ЗИЛ-131.
Ремонт производится силами другого филиала той же организации (филиала 2), имеющего соответствующую производственную базу.
Фактическая себестоимость ремонта, произведенного силами филиала 2, составила 8000 руб.
Поскольку оказание услуг одними структурными подразделениями другим структурным подразделениям в пределах одного юридического лица не является их реализацией (ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации), то основанием для отнесения затрат по выполненному филиалом 2 ремонту автомобиля ЗИЛ-131 в филиале 1 будет извещение (справка) головной организации о фактической стоимости ремонта.
Проведение ремонта в учете филиала 1 отразится проводками:
Дебет сч. 23 Кредит сч. 79 — 8000 руб. — стоимость ремонта автомобиля, произведенного филиалом 2;
Дебет сч. 20 Кредит сч. 23 — 8000 руб. — отнесение затрат по ремонту на себестоимость произведенной продукции.

Пример 4
Организация при ремонте автомобиля ГАЗ-31029 перекрасила его кузов в другой цвет.
Затраты на покраску (стоимость краски, зарплата рабочих, отчисления во внебюджетные фонды и др.), произведенную собственными силами, составили 9500 руб.
Следует иметь в виду, что согласно п.3.1 Инструкции о порядке производства работ по регистрации транспортных средств в подразделениях Государственной инспекции безопасности дорожного движения, утвержденной приказом МВД России от 26.11.96 № 624 (далее — Инструкция МВД), изменения первоначальных регистрационных данных, указанных в техническом паспорте автотранспортного средства, вносятся в техпаспорт**. Цвет кузова (кабины) автомобиля указывается в строке 9 техпаспорта.
Таким образом, хотя изменение цвета кузова автомобиля нельзя отнести к капитальному ремонту (а тем более к модернизации или реконструкции), тем не менее проведение ремонта в этой ситуации будет сопровождаться изменением регистрационных данных автомобиля.
Следовательно, для отражения в учете перекраски необходимы следующие документы:
- накладная на отпуск краски со склада;
- калькуляция стоимости работ по покраске кузова;
- копия техпаспорта автомобиля с изменением, внесенным в строку 9.
Проведение ремонта в бухгалтерском учете отразится проводками:
Дебет сч. 26 Кредит сч. сч. 10, 70, 69, 68 и др. — 9500 руб. — стоимость работ по покраске кузова;
Дебет сч. 20 Кредит сч. 26 — 9500 руб. — отнесение затрат по ремонту на себестоимость произведенной продукции.

Капитальный ремонт
В соответствии с п.72 Методических указаний при капитальном ремонте автомобиля производится полная разборка агрегатов, замена всех его изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегатов.
Наиболее часто встречающимся видом капитального ремонта автомобилей является замена двигателя.
Согласно п.1.2 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения, утвержденных приказом МВД России от 26.11.96 № 624 (далее — Правила регистрации), собственники транспортных средств в течение 5 суток после замены номерных агрегатов (к которым относятся двигатели, кузова и шасси автомобилей) обязаны изменить регистрационные данные автомобиля.
Модель и номер двигателя указываются в строке 6 техпаспорта, мощность двигателя в л.с. (кВт) — в строке 10, рабочий объем в куб. см — в строке 11.

Пример 5
Организация приобрела двигатель для автомобиля ГАЗ-66 стоимостью 6600 руб., в том числе НДС — 1100 руб. Новый двигатель был установлен на автомобиль собственными силами. Затраты на его установку составили 3800 руб.
Снятый двигатель, оцененный в 2000 руб., передали в специализированную организацию для ремонта и дальнейшего использования. Стоимость ремонта снятого двигателя установлена в 3600 руб., в том числе НДС — 600 руб.
Для отражения в учете вышеуказанных операций необходимы следующие документы:
- накладная организации-продавца на отпуск двигателя, дающая основание оприходовать его на склад;
- счет-фактура организации-продавца, дающий право на зачет НДС по приобретенному двигателю после его оплаты;
- платежное поручение на оплату задолженности организации-продавцу;
- накладная на передачу со склада двигателя для установки его на автомобиль;
- акт на установку двигателя на автомобиль;
- накладная на передачу снятого двигателя на склад;
- копия техпаспорта с изменениями, внесенными в строку 6;
- акт специализированной организации о проведении ремонта неисправного двигателя, дающий право отнести понесенные расходы на издержки производства;
- счет-фактура ремонтной организации, дающий право на зачет НДС по произведенному ремонту после его оплаты.
Кроме того, в соответствии с п.1.6 Правил регистрации документом, подтверждающим право собственности на снятый с автомобиля двигатель, являющийся номерным агрегатом, служит свидетельство на высвободившийся номерной агрегат (приложение 4 к Инструкции МВД), выдаваемое ГИБДД при внесении изменений в техпаспорт автомобиля после установки нового двигателя.
Установка нового двигателя взамен неисправного и ремонт последнего отразятся в учете следующими проводками:
Дебет сч. 10 Кредит сч. 60 — 5500 руб. — получение двигателя от поставщика;
Дебет сч. 19 Кредит сч. 60 — 1100 руб. — отражение НДС по полученному двигателю;
Дебет сч. 60 Кредит сч. 51 — 6600 руб. — оплата задолженности за приобретенный двигатель;
Дебет сч. 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кредит сч. 19 — 1100 руб. — возмещение из бюджета НДС по приобретенным и оплаченным материальным ценностям, стоимость которых подлежит отнесению на издержки производства;
Дебет сч. 23 Кредит сч. 10 — 5500 руб. — списание стоимости нового двигателя, установленного на автомобиль;
Дебет сч. 23 Кредит сч. сч. 70, 69, 68 и др. — 3800 руб. — отражение затрат по капитальному ремонту автомобиля, произведенного собственными силами;
Дебет сч. 10 Кредит сч. 23 — 2000 руб. — поступление на склад снятого двигателя, подлежащего ремонту;
Дебет сч. 23 Кредит сч. 60 — 3000 руб. — списание затрат по ремонту снятого двигателя;
Дебет сч. 19 Кредит сч. 60 — 600 руб. — отражение НДС по ремонту двигателя;
Дебет сч. 20 Кредит сч. 23 — 10 300 руб. — отнесение затрат по капитальному ремонту автотранспорта на себестоимость производимой продукции (5500 руб. + 3800 руб. — 2000 руб. + 3000 руб.).

Реконструкция и модернизация
В соответствии с п.73 Методических указаний, под реконструкцией и модернизацией объектов основных средств понимаются затраты, результатом которых является улучшение или повышение ранее принятых нормативных показателей функционирования (срока полезного использования, мощности, качества применения) объектов основных средств.
Чаще всего при модернизации автомобильного транспорта производится замена двигателя на более мощный либо осуществляются работы по изменению характеристик двигателя, опять-таки повышающие его объем и мощность, а также другие виды выполняемых при этом работ, улучшающие эксплуатационные характеристики машины.

Пример 6
Организация приняла решение о замене двигателя на автомобиле ВАЗ-2113 "Нива" на более мощный, а также о проведении других ремонтных работ, повышающих эксплуатационные качества автомобиля.
Проведение работ поручено специализированной авторемонтной организации, которая оценила свои услуги в 30 000 руб., в том числе НДС — 5000 руб.
Снятый с автомобиля двигатель, который оценен в 6000 руб., был возвращен на склад организации.
Основанием для отражения в учете вышеуказанных операций будут служить следующие документы:
- акт специализированной организации о проведении работ по модернизации автомобиля, являющийся основанием для увеличения его балансовой стоимости;
- счет-фактура специализированной организации;
- накладная на передачу на склад снятого двигателя;
- копия техпаспорта с изменениями, внесенными в строку 6;
- свидетельство на высвободившийся номерной агрегат.
Затраты по модернизации автомобиля в бухгалтерском учете отразятся следующими проводками:
Дебет сч. 08. Кредит сч. 60 — 25 000 руб. — стоимость услуг специализированной организации по модернизации автомобиля;
Дебет сч. 19. Кредит сч. 60 — 5000 руб. — НДС, перечисленный специализированной организации при оплате ее услуг;
Дебет сч. 08. Кредит сч. 19 — 5000 руб. — отнесение НДС по услугам по модернизации автомобиля на увеличение капитальных затрат;
Дебет сч. 10. Кредит сч. 08 — 6000 руб. — поступление на склад двигателя, снятого с автомобиля;
Дебет сч. 01. Кредит сч. 08 — 24 000 руб. — увеличение балансовой стоимости автомобиля после произведенной модернизации (25 000 руб. + 5000 руб. — 6000 руб.);
Дебет сч. 88. Кредит сч. 87 — 24 000 руб. — увеличение добавочного капитала организации за счет источников финансирования (собственных средств).

По материалам журнала
"Российский налоговый курьер"