Отчет на новый лад…

Из числа наиболее существенных документов, принятых в августе-сентябре текущего года, прежде всего хотелось бы отметить Приказ Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. № 60н “О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации”, которым необходимо руководствоваться при составлении бухгалтерской отчетности в 2000 году.

В соответствии с п.8 Методических рекомендаций, по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.
Сравнительная информация по каждому числовому показателю может включаться непосредственно в принятые организацией формы отчетности (в том числе в виде отдельных таблиц, включенных непосредственно в формы бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках после показателей, в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), в формы, разработанные и принятые организацией самостоятельно) или в пояснительную записку.
Если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении соответствующих данных или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).
Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.
При заполнении формы № 2 “Отчет о прибылях и убытках” следует в первую очередь руководствоваться ПБУ 9/99 “Доходы организации” и ПБУ 10/99 “Расходы организации”.
Из числа изменений, произошедших в 2000 г. в заполнении формы № 2, хотелось бы напомнить следующие:
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг отражается с учетом скидок (накидок), суммовых разниц.
2. Курсовые разницы отражаются по статьям “Внереализационные доходы” и “Внереализационные расходы”.
3. Сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно активов, отражается по статье “Внереализационные доходы”.
4. По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).
Как и ранее, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов, в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, отражаются по статьи “Прочие операционные расходы”.
Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам, отражаются в составе внереализационных доходов или расходов.
В случае осуществления организацией расходов при отсутствии источников их покрытия за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год (годы), сумма этих расходов в течение отчетного года отражается в разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса обособленно и вычитается при определении итогов по данному разделу.
При подготовке бухгалтерской и налоговой отчетности следует учесть еще ряд нормативных документов, внесших изменения в законодательство в области бухгалтерского учета и налогообложения.

С 10 июля 2000 г. установлена ставка рефинансирования Банка России в размере 28% годовых (телеграмма ЦБ РФ от 7 июля 2000 г. № 818-У). Таким образом, расчет дополнительных платежей в бюджет будет осуществляться исходя из коэффициента 7%.

Во втором квартале 2000 года ИРИП составил 106,5%.

С 1 сентября 2000 г. норматив затрат на содержание ребенка в дошкольном образовательном учреждении (детском саду), включая родительскую оплату, утвержден в размере 900 руб. в месяц (Постановление Главы города Екатеринбурга от 17 августа 2000 г. № 870 “Об утверждении норматива затрат на содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях (детских садах)”). Родительская плата за содержание ребенка в дошкольном образовательном учреждении (детском саду) утверждена в размере 180 руб. в месяц; для родителей, имеющих трех и более несовершеннолетних детей и родителей-сотрудников дошкольных образовательных учреждений (детских садов) с оплатой труда с 1 по 6 разряд – 90 руб. в месяц.
Таким образом, для расчета льготы по налогам (на прибыль и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы) за 8 месяцев 2000 г. будет браться величина 600 руб. в месяц на ребенка, за сентябрь – 720 руб.

Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 17 мая 2000 г. № 38 был утвержден порядок исчисления среднего заработка в 2000-2001 гг. Данный документ вступает в силу с 29 августа 2000 г.
Это означает, что Порядок исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах применяется только для случаев, наступивших начиная с 29 августа.
Произведенные расчеты сохраняемого среднего заработка на основании Порядка исчисления среднего заработка в 1999 г., утвержденного Постановлением Минтруда России от 22 января 1999 г. № 2, до вступления в силу Постановления Минтруда России от 17 мая 2000 г. № 38 перерасчету не подлежат.

Постановлением Правительства Свердловской области от 29 августа 2000 г. № 731-ПП “О признании утратившими силу отдельных положений Порядка квотирования рабочих мест, утвержденного Постановлением Правительства Свердловской области от 12.04.99 г. № 439-пп “О квотировании рабочих мест для граждан, особо нуждающихся в социальной защите в организациях Свердловской области” признана утратившей силу гл. 4 Порядка квотирования.… Таким образом, фактически отменена обязательная плата в размере среднемесячной зарплаты по области за каждого нетрудоустроенного инвалида в пределах установленной квоты в фонд занятости...…

Пенсионным Фондом РФ Письмом от 31 июля 2000 г. № КА-16-25/6977 “О некоторых вопросах контроля за уплатой страховых взносов” введена дополнительная форма отчетности в ПФ РФ.
Пример заполнения справки о произведенных выплатах, начисленных в пользу работников, приводится в приложении к данному письму (см. Пример 1).

Письмом МНС РФ от 13 сентября 2000 г. № ВГ-6-03/737 “О разъяснении п. 35 Инструкции МНС России от  04.04.2000 № 59” был разъяснен вопрос об исключении из налоговой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог экспортных пошлин: суммы экспортных пошлин не подлежат включению в налогооблагаемую базу при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.
Письмом МНС РФ от 11 сентября 2000 г. № ВГ-6-02/731 был разъяснен порядок начисления амортизации, учитываемой для целей налогообложения, на приобретаемые основные средства, бывшие в эксплуатации, включая основные средства, бывшие в эксплуатации, полученные в виде вклада в уставный капитал организации.
 Предполагаемый срок полезного использования у нового собственника основных средств определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. При этом срок полезного использования новых объектов основных средств определяется исходя из норм амортизационных отчислений, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
 Например:
 Приобретается объект основных средств, фактический срок эксплуатации которого составляет 6 лет, а норма амортизации, в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072, — 10%. Покупная стоимость данного объекта, с учетом всех затрат по его приобретению и установке, составила 55 тыс. руб. Данная сумма списывается на себестоимость продукции путем ежегодного начисления амортизации по норме 25%.
 Расчет нормы: Срок полезного использования нового оборудования, 10 лет (100% : 10%). Предполагаемый срок полезного использования у нового собственника — 4 года (10 лет — 6 лет). Годовая норма амортизации, применяемая новым собственником к основному средству, — 25% (100% : 4 г.).
 Следовательно, приобретая объекты основных средств, ранее бывших в эксплуатации, для применения самостоятельно рассчитанных норм амортизации, покупателю следует получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретаемого основного средства.
 Когда приобретается основное средство, срок службы которого уже достиг нормативного срока эксплуатации, исходя из норм вышеназванного Постановления срок эксплуатации определяется покупателем самостоятельно, на основании предполагаемого срока полезного использования указанного объекта.
 Порядок, изложенный в настоящем письме, применяется к объектам основных средств, первоначальная стоимость которых формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. № 65н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № 33н, приобретенным после 1 января 2000 года.

 Письмом Министерства РФ по налогам и сборам от 24 июля 2000 г. № 02-5-11/273 разъяснены некоторые вопросы налогообложения по операциям купли-продажи валюты.
 В частности, затраты организации на оплату комиссионного вознаграждения банку по добровольной продаже валюты могут быть учтены для целей налогообложения как расходы, связанные с получением внереализационных доходов. Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах полученных доходов от данной операции.
 Что касается операций, связанных с обязательной продажей валюты, следует иметь в виду, что письмом Высшего Арбитражного Суда РФ от 23 августа 1999 г. № 5696/99 «Об отсутствии принесения протеста» определено, что расходы по комиссионному вознаграждению банкам за проведение операций по обязательной продаже иностранной валюты, полученной за экспорт товаров (работ, услуг), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
 Расходы на оплату вознаграждения банку, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты договоров по поставке сырья, товаров, материалов и т.п., могут быть учтены в затратах, связанных с их приобретением, в соответствии с п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. № 25н (в редакции от 24 марта 2000 г.).

 Одновременно следует иметь в виду, что не уменьшают налогооблагаемую прибыль убытки, полученные в результате совершения купли — продажи валюты, за счет применения курса купли — продажи, отличного от официального, устанавливаемого ЦБ РФ.
Что касается отражения в бухгалтерском учете операции по добровольной продаже иностранной валюты, то указанная операция отражается с использованием счета 48 «Реализация прочих активов».
 
Письмом Министерства РФ по налогам и сборам от 24 июля 2000 г. № 02-11/275 были разъяснены некоторые вопросы учета и налогообложения суммовых разниц.
 Учитывая, что порядок учета суммовых разниц с 1 января 2000 г. в бухгалтерском учете изменился, а налоговое законодательство не содержит понятий суммовых разниц, их учет для целей налогообложения должен осуществляться с учетом следующих особенностей.
 В частности, размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) определяется с 1 января 2000 г. для целей налогообложения с учетом суммовых разниц, причем вне зависимости от применения организациями метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) — по мере отгрузки либо по мере оплаты.
 Что касается суммовых разниц по расходам, учитываемых в соответствии с ПБУ 10/99 в составе расходов по обычным видам деятельности, указанные разницы формируют размер расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и, соответственно, должны учитываться в себестоимости продукции (работ, услуг) при определении прибыли от реализации продукции (работ, услуг). Однако в случае, когда суммовые разницы возникают в следующем отчетном году после того, как стоимость материальных ресурсов учтена при формировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг), указанные суммовые разницы не могут учитываться при формировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг) следующего отчетного года.
 В данном случае следует иметь в виду, что в соответствии с п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (с учетом изменений и дополнений), в состав внереализационных расходов включаются убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56, определено, что к убыткам по операциям прошлых лет, выявленным в отчетном году, относятся расходы, принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие подобные суммы).
 На основании вышеизложенного подобные суммовые разницы могут учитываться для целей налогообложения в составе внереализационных расходов как убытки по операциям прошлых лет.

Курсовая разница исчисляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н.
 П. 2 указанного Положения предусмотрено, что оно не применяется при пересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте или в условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях.
 Согласно п. 25 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями) при реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на день уплаты налога.
 На основании вышеизложенного разницу, возникающую в учете организации из-за разницы курсов на дату начисления НДС и дату уплаты, следует рассматривать как суммовую разницу.

 Письмом Министерства РФ по налогам и сборам от 17 июля 2000 г. № ВГ-6-02/536 было доведено для руководства и применения в работе письмо Министерства финансов РФ от 13 июня 2000 г. № 04-00-11 по вопросу применения п. 3 Норм и нормативов на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядок их применения, утвержденных Приказом Минфина России от 15 марта 2000 г. № 26н.
В вышеуказанных документах речь идет о применении п. 3 Норм и нормативов на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и порядок их применения, утвержденных Приказом Минфина России от 15 марта 2000 г. № 26н.
Этим пунктом установлено, что расходы на подготовку и переподготовку кадров подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, а также зарубежными образовательными учреждениями.
В поступающих в Минфин России письмах обращается внимание, что ранее, в письме Минфина России от 6 октября 1992 г. № 94, регулирующем те же вопросы, в соответствующем абзаце после слов «получившими государственную аккредитацию» были слова в скобках «(имеющими соответствующую лицензию)». Исходя из этого ставится вопрос о правомерности отнесения после 1 апреля текущего года на себестоимость расходов на подготовку и переподготовку кадров теми организациями, которые имеют лицензию на ведение образовательной деятельности, но не получили государственную аккредитацию.
При подготовке Приказа от 15 марта 2000 г. № 26н Минфин России не ставил задачу ограничить возможности организаций по отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) расходами на подготовку и переподготовку кадров исключительно теми случаями, когда образовательные учреждения имеют государственную аккредитацию. Упомянутые выше слова в скобках были исключены в связи с тем, что, в соответствии, с п. 6 ст. 12 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании», право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством РФ, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии. При этом имелось в виду, что если у организации нет такой лицензии, то она не может заниматься образовательной деятельностью, а значит, и рассматриваться в качестве образовательного учреждения. То есть, условием отнесения для организаций на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов на подготовку и переподготовку кадров является в нашем понимании именно статус организации как образовательного учреждения, имеющего соответствующую лицензию, а не его государственная аккредитация.
 
 Письмом Министерства РФ по налогам и сборам от 10 июля 2000 г. № 02-5-11/243 “Об аренде нежилых помещений и имущества у физических лиц” было подтверждено (со ссылкой на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 1 июня 2000 г. № 53), что договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации.
 Также в данном письме разъяснен порядок покрытия расходов в случае аренды имущества у физических лиц. В частности, расходы на приобретение горюче-смазочных материалов по арендованному у физического лица, не являющегося предпринимателем, транспортному средству можно рассматривать как эксплуатационные расходы и включать в себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии подтверждающих документов о произведенных расходах, если это средство используется в производственных целях.

Табличка