Подписаться
Курс ЦБ на 21.01
61,46
68,20
Деловой квартал / Новости / Налоговый кодекс: вторая серия (комментарии аудитора)

Налоговый кодекс: вторая серия (комментарии аудитора)

06:00   05.10.2000

(Продолжение. Начало в № 34,36.) Единый социальный налог Второй частью Налогового кодекса с 01.01.2001 г. введен Единый социальный налог. Он заменит страховые взносы в Пенсионный Фонд (ПФР), Ф

(Продолжение. Начало в № 34,36.)

(Продолжение. Начало в № 34,36.)

Единый социальный налог
Второй частью Налогового кодекса с 01.01.2001 г. введен Единый социальный налог. Он заменит страховые взносы в Пенсионный Фонд (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) и Фонд Занятости (ФЗ). Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сохраняются. Последние будут уплачиваться в прежнем порядке. Отчисления в Фонд занятости с 01.01.2001 г. отменяются.

Плательщики налога (ЕСН)
Плательщики ЕСН остались те же. В то же время физические лица, не являющиеся работодателями, с 01.01.2001 г. не будут уплачивать отчисления в Пенсионный Фонд в размере 1% от суммы начисленной заработной платы и других доходов.
Индивидуальный предприниматель, как и в настоящее время, будет платить ЕСН за себя лично по установленной шкале ставок. Если предприниматель имеет наемных работников, то с выплат, начисленных этим работникам, будет платить ЕСН как работодатель по регрессивной шкале ставок в соответствии с п. 1 ст. 241 НК РФ.
Предприниматели и организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход не будут платить ЕСН от суммы доходов, полученных от деятельности, облагаемой Единым налогом на вмененный доход.

Объект налогообложения
Объектом налогообложения ЕСН являются любые выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисленные работодателем своим работникам, в том числе по договорам подряда, авторским, лицензионным договорам, а также на материальную помощь, и другие безвозмездные выплаты физическим лицам, не являющимся работниками данной организации. В то же время, если выплаты физическим лицам, не работникам организации, произведены за счет чистой прибыли, то они не признаются объектом налогообложения ЕСН (ст. 236 НК РФ).
Не являются объектом обложения ЕСН выплаты в виде материальной помощи или безвозмездно сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей в сумме не более 1000 руб. в месяц. Такие выплаты могут производиться за счет целевых источников. Если указанные выплаты превысят 1000 руб. в месяц, то они подлежат обложению ЕСН.
Индивидуальные предприниматели будут платить ЕСН, как и в настоящее время, с суммы чистого дохода, то есть за вычетом расходов, связанных с извлечением доходов. Если предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, то в соответствии со ст. 221 НК РФ, вычеты производятся в размере 20% общей суммы доходов, полученных предпринимателем.
Доходы, полученные от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (например, сдача имущества в аренду), облагаются ЕСН за вычетом только документально подтвержденных расходов. Следовательно, если предприниматель желает меньше платить налог, то обязан иметь документы, подтверждающие фактический расход денежных средств, связанных с предпринимательской деятельностью. Таковыми могут быть: счета, товарные и кассовые чеки, накладные, корешки приходных кассовых ордеров, акты приемки-передачи векселей, платежные требования и платежные поручения, договора и другие документы. Если предприниматель выступает в качестве работодателя, то в состав его расходов включается фактически выплаченная работникам заработная плата, а также отчисления во внебюджетные социальные фонды.
При исчислении налогооблагаемой базы по ЕСН учитываются выплаты, произведенные как в денежной, так и в натуральной форме. Выплаты в натуральной форме учитываются исходя из рыночных цен (тарифов), определенных с учетом положений ст. 40 НК РФ. Согласно данной статьи, не допускаются отклонения цены реализации по сделке более чем на 20% от средней цены реализации идентичных товаров по другим сделкам в пределах непродолжительного времени.
В составе выплат, облагаемых ЕСН, учитывается материальная выгода, полученная работниками или членами их семей, в том числе:
— Суммы оплаты работодателем за работника или членов его семьи товаров (работ, услуг), коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах работника. Если же обучение работника производится в интересах организации (ей нужны квалифицированные специалисты), то взносы в ЕСН не производятся. Это положение имеет важное значение для тех организаций, которые оплачивают обучение своих работников по нужным им специальностям или направляют на повышение квалификации.
— Приобретение работниками или членами их семей товаров (работ, услуг) у работодателя по более низким ценам по сравнению с ценами, применяемыми в обычных условиях продавцом.
— Суммы экономии на процентах при получении работником от работодателя заемных средств на льготных условиях, то есть либо без процентов, либо по ставкам, не превышающим трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального Банка РФ на дату получения таких средств. При ныне действующей ставке рефинансирования в размере 28% под обложение ЕСН попадает материальная выгода исчисляемая по ставке 21% в год (если выдана беспроцентная ссуда) от суммы займа. Если займ выдан, например, под 10% годовых, то материальная выгода определяется по сумме процентов, равных 11% (21-10) от суммы займа.
— Суммы страховых взносов, вносимых работодателем за работника, по договорам добровольного страхования. В налоговую базу не включаются платежи работодателей:
џ  по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном действующим законодательством (например, Законом РФ от 11.03.92 № 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Феде-рации", предусматривающим обязательное страхование на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением работниками сыскных или охранных действий);
џ по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью работников, а также оплату их медицинских расходов при отсутствии выплат работникам;
џ  по договорам добровольного страхования (добровольного пенсионного обеспечения) работников, заключенным со страховщиками (негосударственными пенсионными фондами), производимого из прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Выплаты, облагаемые ЕСН
Как и в настоящее время, в НК РФ установлен перечень выплат, на которые страховые взносы во внебюджетные фонды не начисляются. Этот перечень теперь будет единым. Бухгалтеру не нужно будет ломать голову вопросами о том, какие выплаты не облагаются налогом по разным фондам.
Заметим, что установленный перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, мало чем отличается от ныне действующего. В то же время имеются следующие изменения:
1. В отличие от действующего порядка, ЕСН будет облагаться материальная помощь в связи со стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, превышающая 2000 руб.
2. Изменена редакция о льготе по материальной помощи, оказанной работникам в связи со смертью их близких родственников. В новой редакции не облагается ЕСН только материальная помощь, оказываемая работодателем "членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со смертью членов его семьи". Однако понятие "члена семьи" не раскрыто. Даже в Семейном кодексе нет общего определения семьи. Круг членов семьи по-разному определяется в зависимости от цели правового регулирования. Для целей налогообложения законодатель должен дать более четкое определение понятия "член семьи". В противном случае неоговоренные и нечеткие формулировки приведут к разногласиям налогоплательщика и налоговой службы по вопросу о том, какая материальная помощь подлежит налогообложению, а какая нет.
Не будут облагаться ЕСН суммы полной или частичной компенсации стоимости санаторно-курортных путевок, лечения и медицинского обслуживания своих работников или членов их семей за счет чистой прибыли организации.
Изменилась льгота по уплате налогов, связанных со взносами страховых платежей по договорам добровольного страхования в негосударственные пенсионные фонды. Согласно ст. 233 НК РФ, эти платежи полностью не будут облагаться ЕСН. Сейчас эти взносы подлежат налогообложению в размере 36 МРОТ для Пенсионного Фонда и 24 МРОТ для других внебюджетных фондов.
В 2001 г. не подлежат налогообложению ЕСН:
- заработная плата работников садоводческих, садово-огородных, гаражных и жилищно-строительных организаций, выплачиваемая за счет членских взносов;
- оплата расходов на содержание детей своих работников в детских дошкольных учреждениях и оздоровительных лагерях;
- выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что указанные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 руб. в год.
В сумме, не превышающей 2000 руб., не включаются в доход облагаемый ЕСН следующие выплаты:
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам. уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
- Суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации) не будут включаться любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданскоправового характера, авторским и лицензионным договорам.

Льготы по уплате налога
В соответствии с п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются:
1) организации любых организационно-правовых форм — с сумм доходов, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, П и III групп;
2) следующие категории работодателей — с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:
џ общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, и их структурные подразделения;
џ  организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработанной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
џ  учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов. Данная льгота введена впервые.
Указанные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов.
Особые льготы установлены для индивидуальных предпринимателей:
1. Предприниматели, являющиеся инвалидами I, II, III группы освобождены от уплаты ЕСН с суммы чистых доходов до 100000 руб. в год. В настоящее время эти предприниматели не производят отчисления во внебюджетные фонды со всей суммы дохода.
2. Индивидуальные предприниматели не производят также отчисления в фонд социального страхования со всей суммы личных доходов. Эта льгота действует и в настоящее время. Если предприниматель имеет наемную рабочую силу, то он уплачивает ЕСН так же, как и организация-работодатель.
Налоговым кодексом предоставлены особые льготы по уплате ЕСН иностранным гражданам и лицам без гражданства. Если эти граждане не обладают правом на государственную пенсию РФ, а также на социальное и медицинское страхование, то они освобождаются от уплаты ЕСН с доходов от предпринимательской деятельности.
Не облагаются ЕСН также выплаты, производимые работодателями вышеуказанным иностранным гражданам и лицам без гражданства, если эти граждане не обладают правом на государственное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Ставки налога
Статьей 241 НК РФ введен новый порядок исчисления ЕСН с 01.01.2001 г. Установлены 4 шкалы ставок ЕСН:
- для налогоплательщиков-работодателей (организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих наемных работников);
- для налогоплательщиков-работодателей из числа организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых и семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйства, а также крестьянских (фермерских) хозяйств;
- для индивидуальных предпринимателей с личных чистых доходов;
- для адвокатов, оказывающих бесплатные услуги физическим лицам. Все введенные шкалы ставок являются регрессивными: чем выше доход получают работники, тем ниже ставка налога. В нижеприведенных таблицах показаны шкалы ставок по четырем группам налогоплательщиков.
Самая высокая ставка налога составляет 35,6%. Суммарная ставка страховых взносов, уплачиваемых сегодня работодателями в социальные внебюджетные фонды, составляет 38,5%.
Однако применять регрессивную шкалу ставок можно только при выполнении условий, закрепленных в п. 2 ст. 241 НК РФ и ст. 245 НК РФ для 2001 г. Суть этих условий заключается в том, что если во втором полугодии 2000 г. выплаты на одного работника были менее 25000 руб., то применяется только первая строка вышеприведенных ставок, то есть для доходов до 100000 руб. Кроме того, при расчете фактического размера выплат на одного работника в организациях с численностью до 30 человек не учитываются 30% работников, имеющие наибольшие по размеру выплаты, а свыше 30 человек — не учитываются 10% наиболее высокооплачиваемых работников.
Пример.
В организации работают 40 человек. Во второй половине 2000 г. им были начислены выплаты в сумме 938000 руб., из этой суммы четырем наиболее высокооплачиваемым работникам начислено 120000 руб. Исходя из этих данных определим средний размер выплат на одного работника за второе полугодие 2000 г. (938000 — 120000):(40-4)=272 руб.
Поскольку средний доход за второе полугодие 2000 г. составил менее 25000 руб., то организация не вправе применять регрессивную шкалу ставок в 2001 г. n

Налогоплательщики — работодатели — организации, занятые в производстве  сельхозпродукции, родовые, семейные общины  малочисленных народов Севера, крестьянские (фермерские) хозяйства

Табличка

Система Orphus
Ошибка в тексте? Выделите ее мышкой и нажмите Ctrl + Enter.
Наверх
Чтобы пользоваться всеми сервисами сайта, необходимо авторизоваться или пройти регистрацию.
  • вспомнить пароль
Вы можете войти через форму авторизации зарегистрироваться
Извините, мы не можем обрабатывать Ваши персональные данные без Вашего согласия.
  • Укажите ваше имя
  • Укажите вашу фамилию
  • Укажите E-mail, мы вышлем запрос подтверждения
  • Не менее 5 символов
Если вы не хотите вводить пароль, система автоматически сгенерирует его и вышлет на указанный e-mail.
Я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю согласие на обработку моих персональных данных в соответствии с Политикой конфиденциальности. Извините, мы не можем обрабатывать Ваши персональные данные без Вашего согласия.
Вы можете войти через форму авторизации
Самое важное о бизнесе.
Читайте лучшие публикации каждое утро. Подпишитесь на рассылку «Делового квартала».
Я даю согласие на обработку моих персональных данных в соответствии с Политикой конфиденциальности. Извините, мы не можем обрабатывать Ваши персональные данные без Вашего согласия.