Налоговый кодекс: вторая серия комментарии аудитора)

(Продолжение. Начало в № 34)

Налогообложение процентов по векселям
и товарным кредитам
Ст. 162 НК РФ введен новый порядок исчисления налоговой базы доходов в форме процентов по векселям и товарным кредитам. Налогообложению по этим доходам будет подлежать не вся сумма процентов, а только их часть, которая превышает размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Также исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ будут пересчитываться суммы штрафов, полученных от покупателей (заказчиков) за просрочку оплаты.

Налоговая база по товарам (работам, услугам)
для собственного потребления
При отпуске товаров (работ, услуг) объектам непроизводственной сферы облагаемая база определяется исходя из цен реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем месяце. При отсутствии таких товаров (работ, услуг) следует исходить из рыночных цен.
Ст. 159 Кодекса также устанавливает особенности определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. В соответствии с п. 2 указанной статьи, налоговая база исчисляется в данном случае исходя из фактических расходов на выполнение этих работ. Такой же подход применяется и в настоящее время.

Налоговая база при получении выручки
в иностранной валюте
Как известно, сегодня при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата НДС в бюджет производится в рублевом эквиваленте по курсу ЦБР, действующему на день перечисления налога. Такой порядок установлен в п. 25 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" и вызывает многочисленные затруднения при расчетах налогоплательщиков с бюджетом, а также неясности при заполнении налоговой декларации.
В следующем году, в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка в иностранной валюте должна будет пересчитываться в рубли по курсу ЦБР, действующему на дату реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, Кодекс не увязывает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, с курсом ЦБР, действующим на дату такой уплаты.

НДС при экспорте товаров (работ, услуг)
Налогообложение экспорта в 2001 году будет разное. До 01.07.2001 г. экспорт в страны СНГ будет облагаться НДС так же, как и реализация в РФ. С 01.07.2001 г. экспорт в страны СНГ будет приравнен к экспорту в страны дальнего зарубежья и облагаться НДС не будет.

Ставки НДС
С 01.01.2001 г. будет применяться три ставки НДС: 0, 10 и 20%. Кроме того, при приобретении ГСМ через автозаправочные станции будет применяться ставка 13,79 %.
В Законе определен перечень товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%. С момента введения Закона организации, реализующие товары (работы, услуги), приведенные в пункте 1 ст. 164 будут представлять в налоговый орган налоговую декларацию (п. 7 ст. 164 НК РФ), а также документы, подтверждающие право применять нулевую ставку НДС.

Ставка 10%
Перечень товаров, облагаемых по ставке 10 % остался неизменным. К нему добавлена только реализация мороженого.

Ставка 20%
Товары (работы, услуги), не вошедшие в перечень необлагаемых, а также облагаемых по ставке 0 и 10% будут облагаться по ставке 20%. В то же время в расчетах НДС будет применяться ставки 9,09 и 16,67% при:
- получении авансов, предоплат, процентов, штрафов;
- удержании НДС из доходов иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами;
- реализации товаров, приобретенных на стороне и учитываемых с НДС.

О дате реализации
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ, порядок определения даты реализации продукции (работ, услуг) устанавливается самим налогоплательщиком изданием приказа по предприятию с формулировкой "Учетная политика для целей налогообложения". Этот приказ следует издать не позднее 01.01.2000 г. В нем необходимо выбрать один из двух методов определения выручки для целей налогообложения:
- по мере отгрузки и предъявления расчетных документов (метод "по отгрузке");
- по мере поступления денежных средств (метод "по оплате").
Способы определения выручки не изменились. В то же время в Законе определено, что в случае неисполнения покупателем обязательств по оплате товаров (работ, услуг) до истечения срока исковой давности датой реализации считается наиболее ранняя из следующих дат:
- день истечения срока исковой давности;
- день списания дебиторской задолженности.
При оплате товаров (работ, услуг) собственным векселем датой оплаты считается оплата векселедержателем указанного векселя или передача векселя продавцом третьему лицу.

Порядок предъявления НДС покупателю
Порядок предъявления НДС покупателю не изменился. Как и прежде, поставщик обязан в счетах и счетах-фактурах выделять НДС отдельной строкой. Согласно ст. 169 НК РФ, поставщик обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру не позднее 5 дней со дня отгрузки (выполнения работы, оказания услуг) (ныне срок выставления счета-фактуры — 10 дней).
Закон обязывает выписывать счета-фактуры всех поставщиков, в т.ч. и освобожденных от НДС.
П. 5 ст. 169 НК РФ изменена форма счета-фактуры. В 2001 г. в счете-фактуре дополнительно нужно указывать:
- номер платежного документа в случае получения авансовых и других платежей;
- сумму налога с продаж.
Суммы НДС, возмещаемые из бюджета
Перечень и порядок вычетов, уменьшающих общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, по существу не изменился. Как и в настоящее время, возмещению (в Законе вычету) подлежит НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или для перепродажи.
П. 6 ст. 171 НК РФ дано право на возмещение из бюджета сумм НДС, уплаченных заказчиком подрядной организации при проведении ими капитального строительства; сумм налога, уплаченного поставщикам по приобретенным им товарам для выполнения строительно-монтажных работ, при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, а также при выполнении работ для собственного потребления.
Сохранены вычеты из сумм налога, перечисляемого в бюджет, по расходам на командировки, представительским расходам, расходам по ГСМ, а также сумм налога, уплаченным в сумме санкции за нарушение условий хозяйственных договоров.

НДС, подлежащий уплате в бюджет
Порядок исчисления налога, уплачиваемого в бюджет, не изменился. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, определяется как разность между суммой налога, исчисленного от объектов обложения и суммой налоговых вычетов.
Особое внимание на ст. 183 НК РФ должны обратить налогоплательщики, освобожденные от НДС. П. 5 этой статьи предусмотрена обязанность уплаты НДС в бюджет любым поставщиком товаров (работ, услуг), если он по просьбе покупателя выставляет им счета с выделением НДС в то время, когда сам освобожден от уплаты НДС.

Сроки уплаты НДС
Сроки уплаты НДС с 01.01.2001 г. частично изменились. В Законе не установлена обязанность уплаты декадных платежей по НДС, не предусмотрено освобождение от уплаты ежемесячных платежей малыми предприятиями, если ежемесячная выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 1 млн руб.
Если выручка от реализации за месяц превышает 1 млн руб. то налогоплательщик обязан уплатить НДС не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
Налогоплательщики, имеющие ежемесячную выручку в течение квартала менее 1 млн руб., могут уплачивать НДС один раз в квартал до 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Срок предоставления в налоговые органы декларации по НДС не изменился. Если НДС уплачивается ежемесячно, то декларация также предоставляется ежемесячно до 20 числа следующего за отчетным месяца. Те, кто будет платить НДС один раз в квартал, декларацию предоставляют один раз в квартал до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Уплата НДС за обособленные подразделения
Согласно ст. 175 НК РФ, с 01.01.2001 г. обособленные подразделения не будут самостоятельными плательщиками НДС. Порядок уплаты НДС за обособленные подразделения будет таким же, как и уплата налога на прибыль. За каждое обособленное структурное подразделение НДС будет уплачивать головная организация. Расчет НДС за обособленное подразделение производится исходя из среднеарифметической величины следующих двух показателей:
- среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) за отчетный период;
- стоимости основных производственных фондов за предыдущий календарный год.

Пример.
Организация в целом должна уплатить в бюджет НДС в сумме 100000 руб. За отчетный период фонд оплаты труда по предприятию составил 2000000 руб., в т.ч. по филиалу — 50000 руб. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов за предыдущий год по организации в целом была равна 500000 руб., в т.ч. по филиалу 70000 руб.
На основе этих данных сделаем расчет суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет по месту нахождения филиала.
1) Удельный вес фонда оплаты труда филиала в фонде оплаты труда организации в целом составит:
50000 : 2000000 х 100 = 25%
2) Удельный вес средней стоимости основных производственных фондов филиала в средней стоимости основных производственных фондов организации в целом будет равен:
70000 : 500000 х 100 = 14%
3) Таким образом, уплате в бюджет по местонахождению филиала подлежит сумма НДС в размере:
100000 х (25% + 14%) : 2 = 19500
4) По местонахождению головной организации должна быть уплачена сумма этого налога в размере:
200000 — 19500 = 80500 руб.

Возврат (зачет) НДС
При исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, величина налоговых вычетов может превысить начисленную сумму налога. Как и сегодня, в будущем году эта разница будет подлежать зачету или возврату налогоплательщику (п. 1 ст. 176 НК РФ). Однако порядок такого зачета (возврата) претерпит существенные изменения.
Согласно п. 2 ст. 176 Кодекса, указанная разница будет в первую очередь засчитываться в счет уплаты налогов, пеней и штрафов, зачисляемых в тот же бюджет. Такой зачет будет производиться налоговым органом самостоятельно в течение отчетного месяца и еще трех следующих за ним месяцев. И только по истечении этого срока сумма, которая не была зачтена, будет возвращена налогоплательщику по его заявлению.
Решение о возврате незачтенной суммы должно быть принято налоговым органом в течение двух недель после получения указанного заявления. Это решение направляется в соответствующий орган федерального казначейства. Последний в течение двух недель со дня получения решения должен будет перечислить незачтенную сумму налогоплательщику.
Если орган федерального казначейства не получит решение о возврате по истечении семи дней со дня его направления налоговым органом, датой его получения будет считаться восьмой день.
При нарушении указанных сроков на незачтенную сумму будут начисляться проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБР. n