Налог с продаж — комментарии налогового инспектора

Областным Законом от 27.11.98 г. № 40-03 “О налоге с продаж” с
01.01.99 г. на территории Свердловской области вводится налог с продаж. В связи с введением налога с продаж на территории области не взимаются 17 видов налогов, из которых только три для предприятий являются основными:
• сбор на нужды образовательных учреждений;
• сбор за право торговли;
• лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями.
Данные налоги не будут взиматься со всех предприятий, как являющихся, так и не являющихся плательщиками налога с продаж.
Плательщиками налога с продаж являются:
• юридические лица,
• индивидуальные предприниматели,
• филиалы, представительства и другие обособленные подразделения,
• иностранные юридические лица.
Если филиал, представительство или структурное подразделение, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) на территории области, не имеют баланса и счета в банке, то плательщиком налога будет являться головная организация. Зачисление налога будет производиться по месту нахождения филиалов, представительств или по месту осуществления деятельности структурных подразделений. По структурным подразделениям налог будет исчисляться исходя из доли оборота, приходящейся на эти подразделения.
Налог с продаж не будут уплачивать следующие юридические лица:
• субъекты малого предпринимательства, применяющие, в соответствии с федеральным Законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ, упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
• организации, которые с 01.01.99 г. будут обязаны уплачивать единый налог на вмененный доход, в части реализации товаров (работ, услуг), приходящейся на объекты (сферы деятельности), с которых подлежит уплата единого налога на вмененный доход.
Объектом налогообложения по налогу с продаж является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых за наличный расчет. При этом для налогообложения стоимость товаров (работ, услуг) включает налог на добавленную стоимость и акциз.
К реализации за наличный расчет приравнивается продажа:
• с проведением расчетов посредством кредитных или иных платежных карточек, как при расчетах физическими лицами, так и юридическими;
• по расчетным чекам банков;
• по перечислениям со счетов банков по поручениям физических лиц.
Например, перечисление физическим лицом за покупку со своего счета в банке, оплата предприятием по безналичному расчету за физическое лицо в счет его зарплаты или других выплат;
• передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).
Например, гражданин, не являющийся индивидуальным предпринимателем, заключил договор гражданско-правового характера на оказание услуг с предприятием, и в счет выполнения работ им получены товары.
Основное условие для определения объекта налогообложения — реализация за наличный расчет.
Законом установлен перечень товарных групп и услуг, облагаемых налогом с продаж, который не является исчерпывающим. Так как определены такие группы товаров, которые облагаются налогом с продаж, как:
• прочие продовольственные и непродовольственные товары;
• иные группы товаров и услуг.
Также определены товары и услуги, стоимость которых не облагается налогом с продаж. Перечень товаров и услуг, освобождаемых от налога с продаж, является исчерпывающим.
Перечни определены на основании Систематического товарного словаря (“Номенклатура товаров, учитываемых в розничном товарообороте”, Межрегиональная Ассоциация “Статинформ”. Москва, 1992 год), которым следует руководствоваться при определении облагаемого или необлагаемого вида товара.
Исходя из анализа перечня необлагаемых товаров, определенного в Законе, в него вошли как отдельные виды товаров (работ, услуг) — яйцо пищевое, так и целая группа товаров — картофель, чулочно-носочные изделия.
В соответствии со ст.2 Закона, плательщики обязаны вести раздельный учет реализации по облагаемым и необлагаемым товарам (услугам). При отсутствии раздельного учета налог с продаж уплачивается с общей суммы реализации.
Ставка налога с продаж составляет 5%.
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога с продаж в цену товара без выделения в ценнике сумм налога. Сумма налога должна указываться отдельной строкой в чеках, товарно-транспортных накладных и иных расчетных документах. Налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую уплате за очередной налоговый период, расчетным путем:
Налог уплачивается следующим образом:
• плательщики со среднемесячными платежами более 100 тыс. руб. уплачивают три раза в месяц 15, 25 числа отчетного месяца и 5 числа следующего месяца в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет за предыдущий месяц. Перерасчет производится не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов реализации за истекший месяц;
• плательщики со среднемесячными платежами менее 100 тыс. руб. уплачивают налог один раз в месяц не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов реализации за истекший месяц.
За первый отчетный месяц со дня введения налога с продаж все плательщики налога должны произвести его уплату один раз только по истечении месяца.
Сумма налога с продаж уплачивается:
• 40% — в областной бюджет;
• 60% — в бюджеты муниципальных образований.
Налог с продаж не является налогом, по которому применяется зачетный механизм в виде определения суммы налога, подлежащей внесению в бюджет, как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за приобретенные материальные ресурсы, товары (выполненные работы, оказанные услуги).
В соответствии с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Таким образом, суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении товаров, материальных ресурсов, включаются в их стоимость.

Порядок исчисления налога

При реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет предприятие включает сумму налога с продаж в цену товара, предъявляемого к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг). Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара (с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов) без учета налога с продаж, т.е. результат умножения стоимости облагаемых товаров (работ, услуг) на ставку налога.
Налог с продаж является косвенным налогом, т.е. берется с покупателя, и его исчисление и уплата не должны влиять на выручку предприятия и базы для определения объектов налогообложения по другим налогам. Для этого налог с продаж должен начисляться и отражаться отдельно в первичных учетных документах.
Цена товара при реализации за наличный расчет будет формироваться следующим образом:

1. Цена товара, включая НДС — 120 руб.
2. Ставка налога — 5%.
3. Сумма налога с продаж — 6 руб.
4. Цена реализации — 126 руб.

В дальнейшем после реализации товаров при определении суммы налога с продаж, подлежащей внесению в бюджет, она будет определяться расчетным путем.
Пример:
Предприятием “А” реализовано за I квартал 1998 года оптом товаров, облагаемых налогом с продаж, на 126 руб. Так как в продажную цену товаров входит налог с продаж,
Министерством финансов РФ письмом от 21.09.98 г. № 16-00-17-87 предложена схема отражения в бухгалтерском учете операций по начислению налога с продаж как Д-т 46 К-т 68 субсчет “Налог с продаж”.
В бухгалтерском учете система записей будет иметь следующий вид:
1. Реализован товар за наличный расчет: Д50-К46 — 126 руб.
2. Начислен в бюджет налог с продаж: Д46-К68/2 —
6 руб.
3. Начислен в бюджет НДС: Д46-К68 — 20 руб.
 
Для исчисления налога предприятия должны вести раздельный учет реализации товаров, облагаемых и не облагаемых налогом. При отсутствии раздельного учета налог с продаж уплачивается с общей суммы реализации товаров.
Так как продажная цена товаров должна включать в себя налог с продаж при отпуске товаров в торговый зал на основании накладных или “Реестра цен”, в предприятиях розничной торговли следует рассчитать сумму налога с продаж на облагаемые виды товаров и определить их продажную стоимость с учетом налога с продаж.
На предприятиях розничной торговли, имеющих большой объем товарооборота и реализующих мелкоштучный товар, практически невозможно ведение раздельного учета реализации облагаемых и не облагаемых товаров. Во избежание переплаты налога сумму налога на реализованные товары можно рассчитать путем проведения ежемесячной инвентаризации остатков товаров или по удельному весу товаров, облагаемых налогом с продаж, к общей сумме реализации без ведения раздельного учета реализации товаров.
Но при этом те предприятия, которые могут обеспечить раздельный учет реализации облагаемых и необлагаемых товаров, обязаны вести раздельный учет.
Это возможно:
• на предприятиях, использующих штрихкоды;
• на предприятиях, реализующих небольшую номенклатуру товаров;
• на предприятиях, которые учитывают товары в покупных ценах.
Эти предприятия должны в бухгалтерском учете вести на разных субсчетах учет товаров, облагаемых налогом с продаж, и необлагаемых, а также на разных субсчетах отражать их реализацию или не вводить разные субсчета, а ведение раздельного учета отражать только в аналитическом учете.

Например:
Магазином, торгующим мебелью, реализована мебель, облагаемая налогом с продаж, на сумму 150000 руб. и не облагаемая налогом с продаж — на сумму 50000 руб.
Д50-К46 субсчет “Реализация товаров, облагаемых налогом с продаж” — 150000 руб.;
Д50-К46 — 50000 руб.;
Д46 субсчет “Реализация товаров, облагаемых налогом с продаж” - К68 субсчет “Налог с продаж” — 7143 руб. (150000 х 5%/105%).

При переходе на уплату налога с продаж все предприятия розничной торговли должны провести инвентаризацию для начисления на облагаемые товары налога с продаж и с целью определения общей стоимости товаров, облагаемых налогом с продаж. При начислении налога с продаж предприятия самостоятельно могут определить, как начислять налог:
• либо стоимость товаров в продажных ценах увеличивается на налог с продаж;
• либо цена остается неизменной, а налог с продаж начисляется за счет уменьшения торговой наценки;
• либо частично на часть налога увеличивается продажная цена, а частично налог начисляется за счет уменьшения наценки.

Налог с продаж включается в цену товара и для того, чтобы учесть его в составе продажной цены товаров, сумму налога необходимо отражать при поступлении товара на отдельном счете.

Например:
В магазин поступил товар, облагаемый налогом с продаж. Покупная стоимость товара — 5600 руб. Сделали наценку 10%, которая составила 560 руб., и начислили налог с продаж 308 руб. ((5600+560) х 5%).
Д41-К60 — 5600 руб.;
Д41-К42 — 560 руб.;
Д41-К76 субсч.“Расчеты по  налогу с продаж” — 308 руб.

В бухгалтерском учете при проведении инвентаризации отражатеся следующее:

 • стоимость товара увеличивается на налог с продаж:
Д41-К76 субсчет “Расчеты по налогу с продаж”;
• стоимость товара не увеличивается, а налог с продаж начисляется за счет уменьшения наценки:
Д42-К76 субсчет “Расчеты по налогу с продаж”;
• стоимость товара части увеличивается на сумму налога с продаж, а частично налог с продаж начисляется за счет уменьшения наценки:
Д41-К76 субсчет “Расчеты по налогу с продаж”;
Д42-К76 субсчет “Расчеты по налогу с продаж”.
 
Рассмотрим исчисление налога с продаж путем проведения инвентаризации.
Путем проведения инвентаризации на первый рабочий день 1999 года установлено наличие товаров в продажных ценах:
• яйцо — 1000 руб.;
• водка — 5000 руб.
 Итого: 6000 руб., в том числе
Д41-К42 — 800 руб.
Д41-К76 субсч.“Расчеты по налогу с продаж” — 238 руб.

Поступило за месяц товаров:
• яйцо Д41-К60 — 5000 руб.
  Д41-К42 — 150 руб.

• вино Д41-К60 — 5600 руб.
  Д41-К42 — 305 руб.
  Д41-К76 субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 295 руб.
  Итого:   11350 руб.
Инвентаризацией на конец месяца установлены остатки:
 • вино — сальдо Д41 — 3000 руб.
Реализация по кассе за месяц: Д50-К46 — 14350 руб.
В данном случае в общей сумме реализации 14350 руб. не видно, какой конкретно товар продан, и для этого необходимо составить результаты инвентаризации.
Таким образом, сумма реализации облагаемых товаров составит 8200 руб. (5000 + 3200), а сумма налога с продаж — 390 руб. (8200 х 5%/105%).
В бухгалтерском учете следует отразить следующие проводки:
1. Реализация: Д50-К46 — 14350 руб.
2. Начислен в бюджет налог с продаж: Д46-К68 субсчет “Налог с продаж” — 390 руб.
3. Сторнирована сумма налога с продаж: Д41-К76 субсчет “Расчеты по налогу с продаж” — 390 руб.
4. Списана стоимость реализованных товаров:
Д46-К41 — 13960 руб. (14350-390).
5. Сторнирована расчетная торговая наценка:
Д46-К42  — 1041 руб.

Сумма наценки определена по расчету реализованного наложения, при этом в объеме реализации не должен участвовать налог с продаж.
Сумма 2875 руб. учитывается в расчете как стоимость остатка товаров — 3000 руб. за минусом налога с продаж — 143 руб. (сальдо по сч.76 субсчет “Расчеты по налогу с продаж” 238 руб. + 295 руб. – 390 руб., или 3000 х 5%/105%).