Налог на добавленную стоимость. Ответы на вопросы

По материалам журнала «Налоговый вестник»

n Принимается ли к возмещению НДС по оборудованию к установке?
Из п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”, а также п. 21 и 48 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 следует, что суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств.
В случае, если оборудование, предназначенное к установке, закупается организацией самостоятельно, то НДС по оплаченному оборудованию к установке подлежит возмещению после принятия этого оборудования к бухгалтерскому учету на счет 07 “Оборудование к установке”.
В то же время суммы НДС, приходящиеся на объем монтажных работ, списываются на увеличение балансовой стоимости оборудования и не подлежат возмещению (зачету).

n Какие налоговые обязательства имеют комитент и комиссионер, выполняющий услуги по договору комиссии, в случае отнесения затрат по покупке и реализации товара, а также транспортно-экспедиционных расходов на комитента?
Если комиссионер не является комиссионером, участвующим в расчетах, налоговые обязательства которого реализуются согласно подпункту “б” п. 19 Инструкции
№ 39 (а судя по запросу, он таковым и является), то несмотря на предварительную оплату за свой счет сторонним организациям расходов, связанных с исполнением поручения, он (комиссионер) не должен представлять от своего имени счета-фактуры на возмещение оплаченных расходов, включая НДС, собственнику-комитенту.
Право на возмещение (зачет) из бюджета входного НДС по закупке товара, оплате транспортных и экспедиционных расходов и другим затратам имеет только реальный собственник товара — комитент, на имя которого и должны выписываться счета-фактуры от имени организаций, оказывающих эти услуги комитенту через комиссионера.
Таким образом, на балансе комиссионера указанные расчеты должны производиться транзитно с использованием расчетных счетов 60, 62 и 51, и право на возмещение (зачет) входного НДС комиссионер будет иметь только по собственным затратам, так же как и исчислять объект налогообложения от сумм вознаграждения, полученных от комитента за выполнение функций комиссионера.
Аналогичные правоотношения между комитентом и поверенным (комиссионером) должны иметь место и при переуступке права требования через посредника.
Если согласно заключенному договору комиссионер (поверенный, посредник) имеет право в случае неисполнения третьим лицом сделки передать права по такой сделке другой организации, реализация дебиторской задолженности на балансе комитента должна оформляться как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам). При этом дебиторская задолженность подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии и независимо от учетной политики комитента.
В связи с изложенным, по моменту уступки через комиссионера права требования за отгруженный товар комитент отражает по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” выручку от реализации товара по моменту получения от комиссионера извещения о заключении договора цессии на всю стоимость отгруженного в адрес первоначального покупателя товара с одновременным начислением сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет.

n Как уплачивают НДС структурные подразделения?
В соответствии с п. 1 “г” ст. 2 Закона РФ №  1992-1 филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги), являлись самостоятельными (от своего имени) плательщиками НДС. Те филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий (организаций), которые такой самостоятельностью не обладали и, следовательно, не имели расчетного счета, не были налогоплательщиками. Функцию налогоплательщика вместо этих филиалов, отделений и т.п. осуществляла головная организация -юридическое лицо по месту своей регистрации.
Указанная ситуация сохраняется и в условиях действия с 1 января 1999 г. части первой НК РФ с небольшой поправкой на то, что филиалы, отделения и другие структурные обособленные подразделения исполняют обязанность головной организации.
Такое понимание вопроса непосредственно вытекает из ст. 1 Федерального закона от 09.07.99 №  155-ФЗ. Указанным Законом предусмотрено, что филиалы и представительства, которые в соответствии с Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость” являются самостоятельными плательщиками НДС, исполняя обязанность головной организации по уплате налога на добавленную стоимость, исчисляют и уплачивают налог в порядке, предусмотренном Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость”.
Это означает, что если филиал (представительство), как и ранее, самостоятельно реализует товары (работы, услуги) и, следовательно, имеет расчетный счет, то он от имени своей головной организации-юридического лица, которая встала на налоговый учет по месту нахождения филиала (представительства), является налогоплательщиком и уплачивает НДС в бюджет в установленном порядке по месту своего нахождения, а не по месту нахождения головной организации.
Филиалы (представительства), не обладавшие и не обладающие самостоятельностью по реализации товаров (работ, услуг), не являлись и не являются налогоплательщиками. По хозяйственным операциям, выполняемым ими, плательщиком НДС является головная организация-юридическое лицо, с уплатой в бюджет налога по месту ахождения головной организации.
n Как исчисляется НДС при передаче продукции головной организацией на реализацию своему филиалу?
Учитывая мнение Департамента налоговой политики Минфина России от 14.05.99 № 04-03-11, по продукции, произведенной головной организацией и переданной на реализацию своему филиалу, НДС должен исчисляться как по месту производства продукции, так и по месту ее реализации, что соответствует положениям ст. 1 Закона № 1992-1.
Иначе говоря, когда головная организация передает филиалу для реализации продукцию собственного производства, то выручка, полученная филиалом за эту продукцию, включается у головной организации в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, и отражается в ее налоговой декларации. У филиала в этом случае налогооблагаемым оборотом является сумма денежных средств, полученных от покупателей за реализованную продукцию, за вычетом денежных средств, перечисленных головной организации. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет филиалом, исчисляется по расчетной ставке с налогооблагаемого оборота, то есть в режиме, применяемом для комиссионного вознаграждения.

n По имеющейся информации юридические органы не разделяют точку зрения налоговых органов об обложении НДС сумм штрафов, пени и других финансовых санкций. Как разрешить этот вопрос?
Пункт 29 Инструкции № 39 предусматривает, что организации, получающие средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), перечисление в бюджет НДС производят по расчетным ставкам 9,09 % и 16,67 % от полученных средств.
Впервые суммы штрафов, пеней, неустоек за невыполнение хозяйственных договоров появились как объект обложения НДС с 1 января 1994 года после выхода Указа Президента РФ от 22.12.93 № 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”.
С 9 апреля 1996 года вступил в силу Федеральный закон от 01.04.96 № 25-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость””, который сформулировал принципиально новое универсальное правило определения облагаемого оборота, в соответствии с которым в облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Суммы штрафов, пеней, неустоек исчисляются от цены договора и являются дополнительным доходом, полученным организацией в случае нарушения исполнения обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Причем обложению налогом подлежат только те суммы штрафов, пеней и неустоек, получение которых предусматривает проведение облагаемых операций, то есть операций, не освобожденных от НДС Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость”.
Если реализуемые товары (работы, услуги) в соответствии со ст. 5 указанного Закона не облагаются налогом на добавленную стоимость, то и суммы штрафных санкций, полученные за невыполнение условий хозяйственных договоров, также не облагаются НДС.
Таким образом, получение штрафов, пеней и неустоек хозяйствующим субъектом-налогоплательщиком должно рассматриваться в правовом отношении не как отвлеченное получение средств, а как суммы, непосредственно связанные с расчетами по оплате товаров.
n Есть ли у налогоплательщика право на возмещение входного НДС, связанного с покупкой оборудования, если это оборудование будет монтироваться и вводиться в эксплуатацию через полгода после факта оплаты?
В соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 № 25-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость””, суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств.
В связи с этим НДС, уплаченный при приобретении технологического оборудования, в том числе требующего монтажа, принимается на расчеты с бюджетом (к зачету) в полном объеме по мере его принятия к бухгалтерскому учету на балансе покупателя путем отражения на счете 07 “Оборудование к установке” или 08 “Капитальные вложения”.
При этом, в соответствии с п. 48 Инструкции
№  39, суммы НДС, исчисленные по строительно-монтажным работам, связанным с установкой (монтажом) этого оборудования, не подлежат возмещению (зачету) из бюджета у заказчика, а относятся на увеличение балансовой стоимости вводимого объекта после окончания капитального строительства и в последующем списываются через суммы износа по основным фондам на себестоимость выпускаемой продукции.

n Можно ли льготировать реальную стоимость оборудования, вносимого одним из учредителей закрытого акционерного общества в связи с увеличением его доли в уставном капитале общества в обмен на дополнительный выпуск акций этого общества?
Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ “Об акционерных обществах” установлено, что уставный капитал закрытого акционерного общества разделен на определенное число акций, которые распределяются и оплачиваются по номинальной стоимости только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц.
Согласно подпункту “в” п. 10 Инструкции № 39, средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, НДС не облагаются.
Таким образом, вещи (включая и оборудование) и другие имущественные права, вносимые учредителем в оплату приобретенных акций, не облагаются НДС только в пределах номинальной стоимости оплаченных акций, свидетельствующих о размере его вклада в уставный капитал.
При увеличении размера уставного капитала за-крытого акционерного общества имущество, вносимое учредителями в оплату дополнительно размещенных акций, не облагается НДС только в пределах номинальной стоимости акций, равной размеру его вклада в уставный капитал, на величину которого принимается решение о размещении дополнительных акций в связи с увеличением в установленном порядке уставного капитала эмитента.
Разница между стоимостью оборудования, исчисленной по рыночной цене, и стоимостью оборудования, вносимого в оплату дополнительно размещенных акций номинальной стоимости, является объектом обложения НДС у учредителя (передающей стороны) и отражается в налоговой декларации в том отчетном налоговом периоде, в котором осуществляются операции, связанные с реализацией (передачей) основных средств. n
n Принимается ли к возмещению НДС по оборудованию к установке?
Из п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”, а также п. 21 и 48 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 следует, что суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств.
В случае, если оборудование, предназначенное к установке, закупается организацией самостоятельно, то НДС по оплаченному оборудованию к установке подлежит возмещению после принятия этого оборудования к бухгалтерскому учету на счет 07 “Оборудование к установке”.
В то же время суммы НДС, приходящиеся на объем монтажных работ, списываются на увеличение балансовой стоимости оборудования и не подлежат возмещению (зачету).

n Какие налоговые обязательства имеют комитент и комиссионер, выполняющий услуги по договору комиссии, в случае отнесения затрат по покупке и реализации товара, а также транспортно-экспедиционных расходов на комитента?
Если комиссионер не является комиссионером, участвующим в расчетах, налоговые обязательства которого реализуются согласно подпункту “б” п. 19 Инструкции
№ 39 (а судя по запросу, он таковым и является), то несмотря на предварительную оплату за свой счет сторонним организациям расходов, связанных с исполнением поручения, он (комиссионер) не должен представлять от своего имени счета-фактуры на возмещение оплаченных расходов, включая НДС, собственнику-комитенту.
Право на возмещение (зачет) из бюджета входного НДС по закупке товара, оплате транспортных и экспедиционных расходов и другим затратам имеет только реальный собственник товара — комитент, на имя которого и должны выписываться счета-фактуры от имени организаций, оказывающих эти услуги комитенту через комиссионера.
Таким образом, на балансе комиссионера указанные расчеты должны производиться транзитно с использованием расчетных счетов 60, 62 и 51, и право на возмещение (зачет) входного НДС комиссионер будет иметь только по собственным затратам, так же как и исчислять объект налогообложения от сумм вознаграждения, полученных от комитента за выполнение функций комиссионера.
Аналогичные правоотношения между комитентом и поверенным (комиссионером) должны иметь место и при переуступке права требования через посредника.
Если согласно заключенному договору комиссионер (поверенный, посредник) имеет право в случае неисполнения третьим лицом сделки передать права по такой сделке другой организации, реализация дебиторской задолженности на балансе комитента должна оформляться как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам). При этом дебиторская задолженность подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии и независимо от учетной политики комитента.
В связи с изложенным, по моменту уступки через комиссионера права требования за отгруженный товар комитент отражает по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” выручку от реализации товара по моменту получения от комиссионера извещения о заключении договора цессии на всю стоимость отгруженного в адрес первоначального покупателя товара с одновременным начислением сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет.

n Как уплачивают НДС структурные подразделения?
В соответствии с п. 1 “г” ст. 2 Закона РФ №  1992-1 филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги), являлись самостоятельными (от своего имени) плательщиками НДС. Те филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий (организаций), которые такой самостоятельностью не обладали и, следовательно, не имели расчетного счета, не были налогоплательщиками. Функцию налогоплательщика вместо этих филиалов, отделений и т.п. осуществляла головная организация -юридическое лицо по месту своей регистрации.
Указанная ситуация сохраняется и в условиях действия с 1 января 1999 г. части первой НК РФ с небольшой поправкой на то, что филиалы, отделения и другие структурные обособленные подразделения исполняют обязанность головной организации.
Такое понимание вопроса непосредственно вытекает из ст. 1 Федерального закона от 09.07.99 №  155-ФЗ. Указанным Законом предусмотрено, что филиалы и представительства, которые в соответствии с Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость” являются самостоятельными плательщиками НДС, исполняя обязанность головной организации по уплате налога на добавленную стоимость, исчисляют и уплачивают налог в порядке, предусмотренном Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость”.
Это означает, что если филиал (представительство), как и ранее, самостоятельно реализует товары (работы, услуги) и, следовательно, имеет расчетный счет, то он от имени своей головной организации-юридического лица, которая встала на налоговый учет по месту нахождения филиала (представительства), является налогоплательщиком и уплачивает НДС в бюджет в установленном порядке по месту своего нахождения, а не по месту нахождения головной организации.
Филиалы (представительства), не обладавшие и не обладающие самостоятельностью по реализации товаров (работ, услуг), не являлись и не являются налогоплательщиками. По хозяйственным операциям, выполняемым ими, плательщиком НДС является головная организация-юридическое лицо, с уплатой в бюджет налога по месту ахождения головной организации.
n Как исчисляется НДС при передаче продукции головной организацией на реализацию своему филиалу?
Учитывая мнение Департамента налоговой политики Минфина России от 14.05.99 № 04-03-11, по продукции, произведенной головной организацией и переданной на реализацию своему филиалу, НДС должен исчисляться как по месту производства продукции, так и по месту ее реализации, что соответствует положениям ст. 1 Закона № 1992-1.
Иначе говоря, когда головная организация передает филиалу для реализации продукцию собственного производства, то выручка, полученная филиалом за эту продукцию, включается у головной организации в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, и отражается в ее налоговой декларации. У филиала в этом случае налогооблагаемым оборотом является сумма денежных средств, полученных от покупателей за реализованную продукцию, за вычетом денежных средств, перечисленных головной организации. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет филиалом, исчисляется по расчетной ставке с налогооблагаемого оборота, то есть в режиме, применяемом для комиссионного вознаграждения.

n По имеющейся информации юридические органы не разделяют точку зрения налоговых органов об обложении НДС сумм штрафов, пени и других финансовых санкций. Как разрешить этот вопрос?
Пункт 29 Инструкции № 39 предусматривает, что организации, получающие средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), перечисление в бюджет НДС производят по расчетным ставкам 9,09 % и 16,67 % от полученных средств.
Впервые суммы штрафов, пеней, неустоек за невыполнение хозяйственных договоров появились как объект обложения НДС с 1 января 1994 года после выхода Указа Президента РФ от 22.12.93 № 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”.
С 9 апреля 1996 года вступил в силу Федеральный закон от 01.04.96 № 25-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость””, который сформулировал принципиально новое универсальное правило определения облагаемого оборота, в соответствии с которым в облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Суммы штрафов, пеней, неустоек исчисляются от цены договора и являются дополнительным доходом, полученным организацией в случае нарушения исполнения обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Причем обложению налогом подлежат только те суммы штрафов, пеней и неустоек, получение которых предусматривает проведение облагаемых операций, то есть операций, не освобожденных от НДС Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость”.
Если реализуемые товары (работы, услуги) в соответствии со ст. 5 указанного Закона не облагаются налогом на добавленную стоимость, то и суммы штрафных санкций, полученные за невыполнение условий хозяйственных договоров, также не облагаются НДС.
Таким образом, получение штрафов, пеней и неустоек хозяйствующим субъектом-налогоплательщиком должно рассматриваться в правовом отношении не как отвлеченное получение средств, а как суммы, непосредственно связанные с расчетами по оплате товаров.
n Есть ли у налогоплательщика право на возмещение входного НДС, связанного с покупкой оборудования, если это оборудование будет монтироваться и вводиться в эксплуатацию через полгода после факта оплаты?
В соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 № 25-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость””, суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств.
В связи с этим НДС, уплаченный при приобретении технологического оборудования, в том числе требующего монтажа, принимается на расчеты с бюджетом (к зачету) в полном объеме по мере его принятия к бухгалтерскому учету на балансе покупателя путем отражения на счете 07 “Оборудование к установке” или 08 “Капитальные вложения”.
При этом, в соответствии с п. 48 Инструкции
№  39, суммы НДС, исчисленные по строительно-монтажным работам, связанным с установкой (монтажом) этого оборудования, не подлежат возмещению (зачету) из бюджета у заказчика, а относятся на увеличение балансовой стоимости вводимого объекта после окончания капитального строительства и в последующем списываются через суммы износа по основным фондам на себестоимость выпускаемой продукции.

n Можно ли льготировать реальную стоимость оборудования, вносимого одним из учредителей закрытого акционерного общества в связи с увеличением его доли в уставном капитале общества в обмен на дополнительный выпуск акций этого общества?
Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ “Об акционерных обществах” установлено, что уставный капитал закрытого акционерного общества разделен на определенное число акций, которые распределяются и оплачиваются по номинальной стоимости только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц.
Согласно подпункту “в” п. 10 Инструкции № 39, средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, НДС не облагаются.
Таким образом, вещи (включая и оборудование) и другие имущественные права, вносимые учредителем в оплату приобретенных акций, не облагаются НДС только в пределах номинальной стоимости оплаченных акций, свидетельствующих о размере его вклада в уставный капитал.
При увеличении размера уставного капитала за-крытого акционерного общества имущество, вносимое учредителями в оплату дополнительно размещенных акций, не облагается НДС только в пределах номинальной стоимости акций, равной размеру его вклада в уставный капитал, на величину которого принимается решение о размещении дополнительных акций в связи с увеличением в установленном порядке уставного капитала эмитента.
Разница между стоимостью оборудования, исчисленной по рыночной цене, и стоимостью оборудования, вносимого в оплату дополнительно размещенных акций номинальной стоимости, является объектом обложения НДС у учредителя (передающей стороны) и отражается в налоговой декларации в том отчетном налоговом периоде, в котором осуществляются операции, связанные с реализацией (передачей) основных средств. n
n Принимается ли к возмещению НДС по оборудованию к установке?
Из п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”, а также п. 21 и 48 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 следует, что суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств.
В случае, если оборудование, предназначенное к установке, закупается организацией самостоятельно, то НДС по оплаченному оборудованию к установке подлежит возмещению после принятия этого оборудования к бухгалтерскому учету на счет 07 “Оборудование к установке”.
В то же время суммы НДС, приходящиеся на объем монтажных работ, списываются на увеличение балансовой стоимости оборудования и не подлежат возмещению (зачету).

n Какие налоговые обязательства имеют комитент и комиссионер, выполняющий услуги по договору комиссии, в случае отнесения затрат по покупке и реализации товара, а также транспортно-экспедиционных расходов на комитента?
Если комиссионер не является комиссионером, участвующим в расчетах, налоговые обязательства которого реализуются согласно подпункту “б” п. 19 Инструкции
№ 39 (а судя по запросу, он таковым и является), то несмотря на предварительную оплату за свой счет сторонним организациям расходов, связанных с исполнением поручения, он (комиссионер) не должен представлять от своего имени счета-фактуры на возмещение оплаченных расходов, включая НДС, собственнику-комитенту.
Право на возмещение (зачет) из бюджета входного НДС по закупке товара, оплате транспортных и экспедиционных расходов и другим затратам имеет только реальный собственник товара — комитент, на имя которого и должны выписываться счета-фактуры от имени организаций, оказывающих эти услуги комитенту через комиссионера.
Таким образом, на балансе комиссионера указанные расчеты должны производиться транзитно с использованием расчетных счетов 60, 62 и 51, и право на возмещение (зачет) входного НДС комиссионер будет иметь только по собственным затратам, так же как и исчислять объект налогообложения от сумм вознаграждения, полученных от комитента за выполнение функций комиссионера.
Аналогичные правоотношения между комитентом и поверенным (комиссионером) должны иметь место и при переуступке права требования через посредника.
Если согласно заключенному договору комиссионер (поверенный, посредник) имеет право в случае неисполнения третьим лицом сделки передать права по такой сделке другой организации, реализация дебиторской задолженности на балансе комитента должна оформляться как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам (выполненным работам, оказанным услугам). При этом дебиторская задолженность подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии и независимо от учетной политики комитента.
В связи с изложенным, по моменту уступки через комиссионера права требования за отгруженный товар комитент отражает по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” выручку от реализации товара по моменту получения от комиссионера извещения о заключении договора цессии на всю стоимость отгруженного в адрес первоначального покупателя товара с одновременным начислением сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет.

n Как уплачивают НДС структурные подразделения?
В соответствии с п. 1 “г” ст. 2 Закона РФ №  1992-1 филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги), являлись самостоятельными (от своего имени) плательщиками НДС. Те филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий (организаций), которые такой самостоятельностью не обладали и, следовательно, не имели расчетного счета, не были налогоплательщиками. Функцию налогоплательщика вместо этих филиалов, отделений и т.п. осуществляла головная организация -юридическое лицо по месту своей регистрации.
Указанная ситуация сохраняется и в условиях действия с 1 января 1999 г. части первой НК РФ с небольшой поправкой на то, что филиалы, отделения и другие структурные обособленные подразделения исполняют обязанность головной организации.
Такое понимание вопроса непосредственно вытекает из ст. 1 Федерального закона от 09.07.99 №  155-ФЗ. Указанным Законом предусмотрено, что филиалы и представительства, которые в соответствии с Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость” являются самостоятельными плательщиками НДС, исполняя обязанность головной организации по уплате налога на добавленную стоимость, исчисляют и уплачивают налог в порядке, предусмотренном Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость”.
Это означает, что если филиал (представительство), как и ранее, самостоятельно реализует товары (работы, услуги) и, следовательно, имеет расчетный счет, то он от имени своей головной организации-юридического лица, которая встала на налоговый учет по месту нахождения филиала (представительства), является налогоплательщиком и уплачивает НДС в бюджет в установленном порядке по месту своего нахождения, а не по месту нахождения головной организации.
Филиалы (представительства), не обладавшие и не обладающие самостоятельностью по реализации товаров (работ, услуг), не являлись и не являются налогоплательщиками. По хозяйственным операциям, выполняемым ими, плательщиком НДС является головная организация-юридическое лицо, с уплатой в бюджет налога по месту ахождения головной организации.
n Как исчисляется НДС при передаче продукции головной организацией на реализацию своему филиалу?
Учитывая мнение Департамента налоговой политики Минфина России от 14.05.99 № 04-03-11, по продукции, произведенной головной организацией и переданной на реализацию своему филиалу, НДС должен исчисляться как по месту производства продукции, так и по месту ее реализации, что соответствует положениям ст. 1 Закона № 1992-1.
Иначе говоря, когда головная организация передает филиалу для реализации продукцию собственного производства, то выручка, полученная филиалом за эту продукцию, включается у головной организации в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, и отражается в ее налоговой декларации. У филиала в этом случае налогооблагаемым оборотом является сумма денежных средств, полученных от покупателей за реализованную продукцию, за вычетом денежных средств, перечисленных головной организации. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет филиалом, исчисляется по расчетной ставке с налогооблагаемого оборота, то есть в режиме, применяемом для комиссионного вознаграждения.

n По имеющейся информации юридические органы не разделяют точку зрения налоговых органов об обложении НДС сумм штрафов, пени и других финансовых санкций. Как разрешить этот вопрос?
Пункт 29 Инструкции № 39 предусматривает, что организации, получающие средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), перечисление в бюджет НДС производят по расчетным ставкам 9,09 % и 16,67 % от полученных средств.
Впервые суммы штрафов, пеней, неустоек за невыполнение хозяйственных договоров появились как объект обложения НДС с 1 января 1994 года после выхода Указа Президента РФ от 22.12.93 № 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”.
С 9 апреля 1996 года вступил в силу Федеральный закон от 01.04.96 № 25-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость””, который сформулировал принципиально новое универсальное правило определения облагаемого оборота, в соответствии с которым в облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Суммы штрафов, пеней, неустоек исчисляются от цены договора и являются дополнительным доходом, полученным организацией в случае нарушения исполнения обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Причем обложению налогом подлежат только те суммы штрафов, пеней и неустоек, получение которых предусматривает проведение облагаемых операций, то есть операций, не освобожденных от НДС Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость”.
Если реализуемые товары (работы, услуги) в соответствии со ст. 5 указанного Закона не облагаются налогом на добавленную стоимость, то и суммы штрафных санкций, полученные за невыполнение условий хозяйственных договоров, также не облагаются НДС.
Таким образом, получение штрафов, пеней и неустоек хозяйствующим субъектом-налогоплательщиком должно рассматриваться в правовом отношении не как отвлеченное получение средств, а как суммы, непосредственно связанные с расчетами по оплате товаров.
n Есть ли у налогоплательщика право на возмещение входного НДС, связанного с покупкой оборудования, если это оборудование будет монтироваться и вводиться в эксплуатацию через полгода после факта оплаты?
В соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 № 25-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость””, суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств.
В связи с этим НДС, уплаченный при приобретении технологического оборудования, в том числе требующего монтажа, принимается на расчеты с бюджетом (к зачету) в полном объеме по мере его принятия к бухгалтерскому учету на балансе покупателя путем отражения на счете 07 “Оборудование к установке” или 08 “Капитальные вложения”.
При этом, в соответствии с п. 48 Инструкции
№  39, суммы НДС, исчисленные по строительно-монтажным работам, связанным с установкой (монтажом) этого оборудования, не подлежат возмещению (зачету) из бюджета у заказчика, а относятся на увеличение балансовой стоимости вводимого объекта после окончания капитального строительства и в последующем списываются через суммы износа по основным фондам на себестоимость выпускаемой продукции.

n Можно ли льготировать реальную стоимость оборудования, вносимого одним из учредителей закрытого акционерного общества в связи с увеличением его доли в уставном капитале общества в обмен на дополнительный выпуск акций этого общества?
Федеральным законом от 26.12.95 № 208-ФЗ “Об акционерных обществах” установлено, что уставный капитал закрытого акционерного общества разделен на определенное число акций, которые распределяются и оплачиваются по номинальной стоимости только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц.
Согласно подпункту “в” п. 10 Инструкции № 39, средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, НДС не облагаются.
Таким образом, вещи (включая и оборудование) и другие имущественные права, вносимые учредителем в оплату приобретенных акций, не облагаются НДС только в пределах номинальной стоимости оплаченных акций, свидетельствующих о размере его вклада в уставный капитал.
При увеличении размера уставного капитала за-крытого акционерного общества имущество, вносимое учредителями в оплату дополнительно размещенных акций, не облагается НДС только в пределах номинальной стоимости акций, равной размеру его вклада в уставный капитал, на величину которого принимается решение о размещении дополнительных акций в связи с увеличением в установленном порядке уставного капитала эмитента.
Разница между стоимостью оборудования, исчисленной по рыночной цене, и стоимостью оборудования, вносимого в оплату дополнительно размещенных акций номинальной стоимости, является объектом обложения НДС у учредителя (передающей стороны) и отражается в налоговой декларации в том отчетном налоговом периоде, в котором осуществляются операции, связанные с реализацией (передачей) основных средств. n