Как правильно рассчитать налог на прибыль

27 марта 1996 г. под №1057 Минюст РФ зарегистрировал Письмо ГНС РФ от 12 февраля 1996 г. «Изменения и дополнения №2 Инструкции ГНС РФ от 10 августа 1995 г. №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Комментарий аудиторской фирмы "Контур аудит"

В частности, налоговые нововведения касаются создания на предприятии резервного фонда.

Инструкция №37 (в ред. изменения от 12 февраля 1996 г.) трактует настоящий порядок следующим образом. На том основании, что законодательством на сегодняшний день установлены минимальные размеры резервных фондов только для совместных предприятий и для акционерных обществ «отчисления в резервный фонд, исключаемые из облагаемой прибыли, не могут превышать 25% от уставного капитала предприятия с иностранными инвестициями и 15% от уставного капитала акционерного общества». Из этого вытекает, что прочие юридические лица (например общества с ограниченной ответственностью) не имеют права исключать из прибыли отчисления в резервный фонд. По совместным предприятиям, являющимся акционерными обществами, валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд в размере, предусмотренном для акционерных обществ (т.е. 15%).

Новой инструкцией установлено, что при уменьшении прибыли на создание резервного фонда следует исходить из фактически внесенного уставного капитала (ранее этот вопрос считался спорным).

Внесены изменения, касающиеся нового порядка исчисления прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия (данный порядок был установлен Изменениями к Закону «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 31 декабря 1995 года 227-ФЗ, а также Постановлением Правительства РФ от 21.03.96 №315). В соответствии с п.2.4. Инструкции №37 (в ред. изменений), «при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленной в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации». Пока остается непроясненным, что подразумевается под «иным имуществом». Очевидно, что увеличение первоначальной или остаточной стоимости на индекс инфляции приведет к уменьшению налогооблагаемой базы от реализации основных фондов и иного имущества, а следовательно и самого налога на прибыль.

Также в Инструкцию №37 внесены соответствующие изменения, касающиеся налогообложения доходов по ценным бумагам. Напомним, что до вступления в силу Изменений и дополнений к Закону «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 31 декабря 1995 года доход по дисконтным векселям облагался в составе внереализационных доходов в общем порядке (т.е. по ставке 35%), а по процентным векселям — по ставке 15% источника доходов. С 1 января 1996 г., в соответствии с Законом "О налоге на прибыль..." (в ред. от 31 декабря 1995), а также Инструкцией ГНС №37 (в ред. от 12 февраля 1996 г.), по ставке 15% облагается доход (т.е. и процентный, и дисконтный) по ценным бумагам, а значит, и по векселям (разумеется, если ценные бумаги не являются государственными).

«Контур аудит» 44-39-21

 

Разъяснения начальника государственной налоговой инспекции по Москве А.А. Глинкина.

Какие доходы организаций освобождены от налога на прибыль?

Для любых организаций в состав налогооблагаемой прибыли не включаются следующие средства.

1. Внесенные участниками предприятия доли в уставный фонд в размерах, предусмотренных учредительными документами. Средства, направленные на пополнение уставного фонда сверх названных размеров, в полном объеме включаются в состав облагаемой прибыли. При необходимости увеличения доли участников предприятия в уставном фонде, прежде чем производить операции по передаче средств в распоряжение предприятия необходимо внести изменения в учредительные документы.

В том случае, если взнос участника в уставный фонд предприятия осуществляется в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату подписания учредительного договора или другую дату, установленную учредительными документами, возникшая на момент фактического внесения средств в уставный фонд курсовая разница относится не на финансовые результаты, а на увеличение (уменьшение) средств фонда специального назначения.

2. Объединяемые предприятиями для осуществления совместной деятельности без образования юридического лица на балансе одного из участников, который выполняет обязанности по ведению учета доходов и расходов в пределах размеров, установленных договором о совместной деятельности.

3. Полученные безвозмездно в виде основных фондов, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей (для отдельных категорий налогоплательщиков в порядке, установленном инструкцией ГНС РФ от 10.08.95 г. №37 п. 2.7.).

Не подлежат обложению налогом на прибыль также средства:

а) от добровольных пожертвований и взносов граждан;

б) полученные от учреждений банков, других кредитных учреждений, предприятий и организаций во временное пользование в виде ссуд, займов, финансовой помощи (в т.ч. и по договорам совместной деятельности);

в) ассигнования из бюджета, полученные для финансирования капитальных вложений, мероприятий целевого назначения;

г) доходы, полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, от акций, облигаций, ценных бумаг (налогообложение таких доходов, выплачиваемых за счет средств, остающихся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль, производится по установленным ставкам у источника выплаты).

Разъяснения начальника отдела Департамента налоговых реформ Министерства финансов РФ С.Г.Сергиенко.

Предоставляется ли льгота по финансированию капитальных вложений при приобретении лицензии?

При исчислении налога на прибыль при фактически произведенных затратах за счет прибыли, остающихся в распоряжении предприятия, предоставляется льгота по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства. Затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера, при определении размера льготы не учитываются.

Считаются ли при предоставлении льготы по налогу на прибыль малому или другому предприятию затраты на приобретение оргтехники затратами на финансирование капитальных вложений?

При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, на приобретение любых основных средств. Обязательным условием по основным средствам, не требующим монтажа, является отражение произведенных затрат по дебету счета «Основные средства» и кредиту счета «Капитальные вложения». При этом должны быть соблюдены и другие условия по предоставлению льготы, установленные налоговым законодательством.

По какой статье налога — 15% или 35% — облагается прибыль, полученная участником совместной деятельности?

Прибыль, полученная предприятием — участником совместной деятельности без образования юридического лица, облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке, т.е. по ставке 13% — для зачисления в республиканский бюджет и по ставке, установленной органами государственной власти субъектов РФ в размере не более 25%, — для зачисления в бюджеты субъектов РФ. Вместе с тем, следует учитывать, что в соответствии с Федеральным законом РФ от 31 декабря 1995 года №227-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», изменен порядок исчисления налога на прибыль предприятиями — участниками совместной деятельности без создания для этой цели юридического лица. Установлено, что начиная с 1996 г. предприятие, которое ведет учет результатов совместной деятельности, еже- квартально сообщает каждому участнику о суммах причитающейся ему доли прибыли для учета ее при налогообложении независимо от фактического распределения этой прибыли, а также сообщается налоговому органу по месту нахождения предприятия — участника совместной деятельности. По ранее действовавшему законодательству, предприятия — участники совместной деятельности включали в состав внереализационных доходов прибыль только после ее фактического распределения.

По какой ставке исчисляется налог на прибыль по предприятию, которое занимается производством товаров и одновременно оказывает посреднические услуги?

Отдельного учета результатов по этим видам деятельности не ведется. Если предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки налога на прибыль, и не ведет раздельного учета по этим видам деятельности, то исчисление налога должно производиться по максимальной ставке налога от общей суммы прибыли в целом по предприятию.

Предприятием получен убыток от основной деятельности за 1995 г. Имеем ли мы право на покрытие убытка направить всю прибыль, полученную в 1996 г.?

В соответствии с действующим законодательством, по предприятиям, получившим убыток (от основной деятельности) по данным годового бухгалтерского отчета, за 1995г. освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих 5 лет. На эти цели полностью должны быть использованы резервный и другие аналогичные по назначению фонды, создание которых предусмотрено законодательством.

Предприятие является недоимщиком по платежам в бюджет. В счет погашения недоимки применены меры бесспорного взыскания сумм, причитающихся недоимщику от его дебиторов. Указанные средства от дебиторов не поступили. Применяются ли в этих случаях санкции к недоимщику за просрочку платежей в бюджет? Согласно Закону Российской Федерации от 27 декабря 1991 г №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», налогоплательщик обязан уплачивать налоги. В случае неисполнения налогоплательщиком своих обязанностей их исполнение обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, финансовыми санкциями. Обращение взысканий на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов, — мера бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет, которая не освобождает налогоплательщика-недоимщика от применения к нему санкций.