Подписаться
Курс ЦБ на 24.01
61,95
68,68
Деловой квартал / Новости / Бухгалтерский и налоговый учет чрезвычайных доходов и расходов

Бухгалтерский и налоговый учет чрезвычайных доходов и расходов

06:00   24.08.2000

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (в редакции от 30.12.99), чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия ч

С 1 января 2000 года в бухгалтерский учет введено понятие чрезвычайных доходов и расходов. И бухгалтеры уже столкнулись с трудностями их отражения, заполняя новую форму Отчета о прибылях и убытках, утвержденную приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н (форму № 2). Форма № 2 предусматривает учет чрезвычайных доходов и расходов после налогообложения прибыли. В то же время Положение о составе затрат, устанавливающее порядок формирования налогооблагаемой прибыли, предписывает учитывать эти доходы и расходы в целях налогообложения. Наша статья расскажет о том, как совместить бухгалтерский и налоговый учет.

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (в редакции от 30.12.99), чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, например, стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п. К таким доходам относятся страховое возмещение, материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.
Чрезвычайные расходы тоже возникают в чрезвычайных обстоятельствах (п. 13 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина России 06.05.99 № 33н (в редакции от 30.12.99)).
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (в редакции от 31.05.2000), относит эти доходы и расходы к внереализационным. Такой порядок учета применяется для целей налогообложения.
Согласно п. 14 Положения о составе затрат, чрезвычайные доходы увеличивают налогооблагаемую прибыль как "другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг)".
А п. 15 предписывает уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы следующих расходов:
- некомпенсируемых потерь от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
- некомпенсируемых убытков в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
Проанализировав ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и Положение о составе затрат, можно увидеть, что чрезвычайные доходы и расходы в любом случае учитываются на сч. 80 "Прибыли и убытки". Однако ПБУ 9/99 и 10/99 выделяют их в отдельную группу в составе прочих доходов (расходов).
Напомним, что, согласно ПБУ 9/99 и 10/99, к прочим доходам (расходам) относятся также:
- операционные доходы (расходы);
- внереализационные доходы (расходы).
То есть прочими считаются все расходы и поступления, отличные от расходов и поступлений по обычным видам деятельности.
Современная классификация доходов и расходов нашла отражение в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденном приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н. П. 22 ПБУ 4/99 указывает: "В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные". (Здесь под обычными понимаются доходы и расходы по обычным видам деятельности, а также операционные и внереализационные доходы и расходы).
Поэтому мы рекомендуем для раздельного учета ввести на сч. 80 субсчет "Чрезвычайные доходы и расходы".
Новые формы бухгалтерской отчетности, введенные приказом Минфина России от 13.01.200 № 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", соответствуют этому требованию. В Форме № 2 чрезвычайные доходы и расходы выделены в отдельный раздел и отражаются по строкам 170 и 180. Форма построена таким образом, что чрезвычайные доходы и расходы не учитываются при определении прибыли до налогообложения (строка 140) и прибыли (убытка) от обычной деятельности (строка 160).
Но Положение о составе затрат относит их к внереализационным, поэтому чрезвычайные доходы и расходы следует отражать их по-разному в бухгалтерском и налоговом учете.

Налоговая отчетность
и бухгалтерская отчетность
Чрезвычайные расходы и доходы следует учесть в целях исчисления налога на прибыль. Для этого прибыль по данным бухгалтерского учета (строка 140 формы № 2) корректируется в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"1.
Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140 формы № 2) по данным бухгалтерского учета формируется с учетом всех доходов и расходов, указанных на сч. 80, за исключением чрезвычайных. Затем прибыль (убыток) от обычной деятельности (строка 160) уменьшается (увеличивается) на сумму чрезвычайных расходов (доходов), фактически отраженных на сч. 80 "Прибыли и убытки", но не включенных в строку 160.
По строке 150 отражается налог на прибыль, исчисленный от налоговой базы по данным Справки. Таким образом, форма № 2 заполняется с учетом действующих требований. Однако налог на прибыль исчисляется не от суммы, отраженной по строке 140, а от прибыли, полученной расчетным путем.
Рассмотрим на примере порядок учета чрезвычайных доходов и расходов.

Пример.
ООО "Светлый путь" выполняло строительные работы в сейсмически неустойчивой зоне. В результате землетрясения экскаватор стоимостью 300 тыс. руб. (износ составил 100 тыс. руб.) упал в образовавшийся провал. Глубина провала достигла 1 км, спасти экскаватор не удалось. Кроме того, произошло замыкание электрической линии, из-за которого в административном здании возник пожар. Благодаря усилиям пожарных, здание пострадало незначительно. Пожар уничтожил компьютер стоимостью 8000 руб. (его износ составил 4000 руб.) и копировальный аппарат стоимостью 7000 руб. (износ — 3500 руб.). Пострадавшее при пожаре имущество числилось в учете в составе МБП. В учетной политике организации износ по МБП начисляется в размере 50% от их стоимости при передаче в производство и 50% — при их списании.
Экскаватор был застрахован, и ООО получило страховое возмещение в размере его первоначальной стоимости.
Здание организация отремонтировала собственными силами. Расходы на ремонт составили 200 тыс. руб.
В отчетном периоде выручка от выполнения строительных работ составила 600 тыс. руб. (Дебет 62 Кредит 46).
С суммы выручки в бюджет начислен НДС в размере 100 тыс. руб. (Дебет 46 Кредит 68 субсчет "НДС").
Себестоимость выполненных работ составила 200 тыс. руб. (Дебет 46 Кредит 20).
На счете 80 "Прибыли и убытки" организованы следующие субсчета:
80-1 "Прибыль по обычным видам деятельности"
80-2 "Внереализационные доходы и расходы"
80-3 "Чрезвычайные доходы и расходы"
Прибыль от реализации выполненных строительных работ составила 300 тыс. руб. (Дебет 46 Кредит 80-1).
Внереализационные расходы по обычным видам деятельности (налоги, штрафы за нарушение условий хозяйственных договоров и т. п.) составили 10 тыс. руб. (Дебет 80-2 Кредит 68, 60 и т. д.).
Чрезвычайные обстоятельства и их последствия оформлены документально2.
Для участия в комиссии ООО "Светлый путь" пригласило представителей соответствующих государственных органов, чтобы предотвратить возможные претензии со стороны налоговой инспекции. Выбытие экскаватора оформлено актом на списание основных средств по форме № ОС-4, к которому приложена справка о невозможности подъема экскаватора из провала, заверенная инспектором ГИБДД и представителем органа местного самоуправления.
Представители пожарной инспекции составили для ООО документ, подтверждающий возникновение пожара в результате чрезвычайных обстоятельств, с перечнем пострадавшего имущества.
Операции по выбытию имущества отражаются так:
1. Списание экскаватора.
Дебет 47 Кредит 01 — списана первоначальная стоимость экскаватора — 300 тыс. руб.;
Дебет 02 Кредит 47 — списана начисленная амортизация — 100 тыс. руб.;
Дебет 80-3 Кредит 47 — убыток от списания экскаватора отражен в составе чрезвычайных расходов — 200 тыс. руб.
2. Поступление страхового вознаграждения за экскаватор.
Дебет 51 Кредит 65 — поступили денежные средства от страховой компании — 300 тыс. руб.;
Дебет 65 Кредит 80-3 — страховое возмещение включено в состав чрезвычайных доходов — 300 тыс. руб.;
3. Списание компьютера.
Дебет 48 Кредит 12 — списана первоначальная стоимость компьютера — 8000 руб.;
Дебет 13 Кредит 48 — списана начисленная амортизация — 4000 руб.;
Дебет 80-3 Кредит 48 — убыток от списания компьютера включен в состав чрезвычайных расходов — 4000 руб.
4. Списание копировального аппарата.
Дебет 48 Кредит 12 — списана первоначальная стоимость аппарата — 7000 руб.
Дебет 13 Кредит 48 — списана начисленная амортизация — 3500 руб.;
Дебет 80-3 Кредит 48 — убыток от списания аппарата включен в состав чрезвычайных расходов — 3500 руб.
5. Расходы по ремонту здания.
Дебет 80-3 Кредит 02, 10, 12, 13 — отражена стоимость материалов, МБП, основных средств, использованных в ремонтных работах — 120 тыс. руб.;
Дебет 80-3 Кредит 70, 69 — начислена заработная плата работникам, занятым на ремонтных работах, и произведены отчисления во внебюджетные фонды — 80 тыс. руб.
Таким образом, обороты по субсчету 80-3 "Чрезвычайные доходы и расходы" составили:
- по дебету счета — 407 500 руб.;
- по кредиту счета — 300 000 руб.
Общий результат хозяйственной деятельности ООО за данный период составил:
- по субсчету 80-1 — кредитовое сальдо (прибыль от реализации) — 300 тыс. руб.;
- по субсчету 80-2 — дебетовое сальдо (внереализационные расходы) — 10 тыс. руб.
- по субсчету 80-3 — дебетовое сальдо (превышение чрезвычайных расходов над чрезвычайными доходами) — 107 500 руб.
Итого кредитовое сальдо по сч. 80 "Прибыли и убытки" составило 182 500 руб. (балансовая прибыль).
Рассмотрим заполнение Отчета о прибылях и убытках, который составлен в целых рублях.


______________________________________
1 Приложение № 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (в редакции от 06.07.99).
2 В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.98 № 33н (в редакции от 28.03.2000), выбытие основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств оформляется актом в присутствии комиссии, назначаемой руководителем организации. В комиссии могут участвовать представители соответствующих инспекций. Акт утверждает руководитель.
3 В целях исчисления налога на прибыль показатель по строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" увеличивается на сумму чрезвычайных доходов и уменьшается на сумму чрезвычайных расходов: 290 000 + 300 000 — 407 500 = 182 500 руб. Корректировка производится в Справке.
Налог на прибыль исчисляется по ставке 30%: 182 500 х 30% = 54 750 руб. n

"Подготовлено юристом ЗАО Гарант-Екатеринбург Андреем Гобиным по материалам "Главбух-ИНФО"

Система Orphus
Ошибка в тексте? Выделите ее мышкой и нажмите Ctrl + Enter.
Наверх
Чтобы пользоваться всеми сервисами сайта, необходимо авторизоваться или пройти регистрацию.
  • вспомнить пароль
Вы можете войти через форму авторизации зарегистрироваться
Извините, мы не можем обрабатывать Ваши персональные данные без Вашего согласия.
  • Укажите ваше имя
  • Укажите вашу фамилию
  • Укажите E-mail, мы вышлем запрос подтверждения
  • Не менее 5 символов
Если вы не хотите вводить пароль, система автоматически сгенерирует его и вышлет на указанный e-mail.
Я принимаю условия Пользовательского соглашения и даю согласие на обработку моих персональных данных в соответствии с Политикой конфиденциальности. Извините, мы не можем обрабатывать Ваши персональные данные без Вашего согласия.
Вы можете войти через форму авторизации
Самое важное о бизнесе.
Читайте лучшие публикации каждое утро. Подпишитесь на рассылку «Делового квартала».
Я даю согласие на обработку моих персональных данных в соответствии с Политикой конфиденциальности. Извините, мы не можем обрабатывать Ваши персональные данные без Вашего согласия.